IFRS24 อุทิศให้กับประเด็นการสะท้อนข้อมูลงบการเงินเกี่ยวกับการมีอยู่ของฝ่ายที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมขององค์กรที่มีอิทธิพลต่อนโยบายของตน พิจารณาคุณสมบัติของแอปพลิเคชัน IFRS24.

วัตถุประสงค์ของการสร้าง IFRS 24

IFRS24สร้างขึ้นเพื่อเน้นหลักเกณฑ์การเปิดเผยข้อมูลในงบการเงินเกี่ยวกับอิทธิพลของผู้ที่เกี่ยวข้องต่อกิจกรรมขององค์กร การสื่อสารสันนิษฐานว่ามีอิทธิพลกำหนดของฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งในบางแง่มุมของการดำรงอยู่ขององค์กร

ตัวเลือกมีผลตั้งแต่ 02/09/2016 IFRS24ซึ่งเป็นภาคผนวกของคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 28 ธันวาคม 2558 ฉบับที่ 217n และแทนที่ข้อความที่ใช้ก่อนหน้านี้ที่แนะนำในสหพันธรัฐรัสเซียโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่เดือนพฤศจิกายน มาตรา 25, 2011 ฉบับที่ 160n ระบุถึงความจำเป็นในการเปิดเผยข้อมูลที่เกี่ยวข้องกับบุคคลที่เกี่ยวข้อง:

• เหตุผลในการพิจารณาการเชื่อมต่อ
• สาระสำคัญของความสัมพันธ์ระหว่างพวกเขา
• ประเภทของธุรกรรมที่ทำ
• การหาปริมาณผลลัพธ์ของธุรกรรม รวมถึงผลลัพธ์ของความสัมพันธ์ในอนาคต

มาตรฐานนี้ใช้ได้กับทั้งนิติบุคคลบุคคลธรรมดา (IFRS 27) และนิติบุคคลที่จัดตั้งกลุ่ม (IFRS 10) เมื่อจัดทำงบการเงินรวม ข้อมูลเกี่ยวกับธุรกรรมภายในกลุ่มจะไม่รวมอยู่ในมูลค่าการซื้อขายทั้งหมด ยกเว้นในสถานการณ์ที่เป็นการลงทุนที่วัดมูลค่ายุติธรรมหรือขาดทุนกำไร

อะไรเป็นตัวกำหนดความสัมพันธ์ระหว่างทั้งสองฝ่าย?

การมีอยู่ของการเชื่อมโยงระหว่างฝ่ายต่างๆ ในธุรกิจหมายถึงความสามารถเพียงอย่างเดียวหรือร่วมกับบุคคลอื่น ในการมีอิทธิพลต่อการตัดสินใจของฝ่ายที่เกี่ยวข้อง และอาจเนื่องมาจาก ตัวอย่างเช่น องค์กรที่มี:

• บริษัท ย่อย;
• ความร่วมมือกัน;
• ความสามารถในการมีอิทธิพลโดยตรงหรือโดยอ้อมต่อกิจกรรมของนิติบุคคล

ผลของอิทธิพลดังกล่าวอาจส่งผลกระทบต่อฐานะทางการเงิน:

• ผู้ที่เกี่ยวข้องเองซึ่งมีสิทธิตามกฎเกณฑ์อื่นนอกเหนือจากที่ยอมรับโดยทั่วไปในการกำหนดราคาและปริมาณการขายซึ่งกันและกัน
• หนึ่งในฝ่ายที่เกี่ยวข้องกันซึ่งปรับความสัมพันธ์กับบุคคลที่สามอันเป็นผลมาจากการตัดสินใจของฝ่ายที่เกี่ยวข้องที่สอง

ดังนั้นการทำความเข้าใจผลที่ตามมาจากปฏิสัมพันธ์ดังกล่าวจึงมีความสำคัญอย่างยิ่งในการประเมินประสิทธิภาพขององค์กรและความเสี่ยงที่อาจเกิดขึ้นในกิจกรรมขององค์กร

ฝ่ายที่เกี่ยวข้องสำหรับองค์กรสามารถเป็นได้ทั้งบุคคลและนิติบุคคล ไม่สำคัญว่าธุรกรรมประเภทใดที่จะดำเนินการระหว่างพวกเขาและจะมีการเรียกเก็บค่าธรรมเนียมสำหรับสิ่งนี้หรือไม่ สาระสำคัญของความสัมพันธ์มีความสำคัญ

บุคคลจะถือเป็นบุคคลที่เกี่ยวข้องหากเขาเป็นสมาชิกของฝ่ายบริหารขององค์กร ควบคุมองค์กร หรือสามารถมีอิทธิพลต่อนโยบายขององค์กรได้ สมาชิกในครอบครัวที่ใกล้ชิดของบุคคลดังกล่าวที่มีอิทธิพลโดยตรงในการตัดสินใจของเขาอาจเป็นผู้ที่เกี่ยวข้องด้วย

นิติบุคคลอาจเป็นฝ่ายที่เกี่ยวข้องกับองค์กรในกรณีที่:

• เป็นของบุคคลกลุ่มเดียวกัน
• เป็นการร่วมทุนขององค์กรหรืออยู่ภายใต้อิทธิพลโดยตรง เช่นเดียวกับในภาพย้อนกลับของความสัมพันธ์ดังกล่าว หรือหากสถานการณ์เหล่านี้เกิดขึ้นเกี่ยวข้องกับสมาชิกคนอื่นในกลุ่มที่องค์กรนั้นอยู่
• เช่นเดียวกับองค์กร เป็นการร่วมทุนที่สร้างขึ้นโดยบุคคลภายนอกคนเดียวกัน
• กลายเป็นกิจการร่วมค้าของบุคคลที่สามและองค์กรมีอิทธิพลเหนือบุคคลที่สามนี้ตลอดจนในสถานการณ์ย้อนกลับ
• สร้างผลตอบแทนประเภทใด ๆ ให้กับพนักงานขององค์กรตามผลงานหรือรับรางวัลดังกล่าวจากองค์กรสำหรับพนักงาน
• ถูกควบคุมโดยบุคคลเดียวกันกับองค์กรหรือบุคคลนี้มีความสามารถในการมีอิทธิพลต่อการตัดสินใจอย่างมีนัยสำคัญในทั้งสองนิติบุคคล
• เป็นส่วนหนึ่งของกลุ่มที่สมาชิกอีกคนหนึ่งจัดหาบุคลากรฝ่ายบริหารที่สำคัญให้กับองค์กรเองหรือให้กับองค์กรที่ขึ้นอยู่กับ

ฝ่ายใดไม่ถือว่าเกี่ยวข้องกัน?

ตามบทบัญญัติ IFRS24ไม่ควรถือเป็นผู้เกี่ยวข้อง:

• องค์กรที่มีผู้จัดการคนเดียวกันหรือตัวแทนฝ่ายบริหารหลักอื่นๆ เนื่องจากการมีอยู่ของสถานการณ์นี้เพียงอย่างเดียว แม้ว่าพวกเขาจะสามารถมีอิทธิพลต่อการตัดสินใจในทั้งสององค์กรก็ตาม
• ผู้เข้าร่วมในกิจการร่วมค้าเพียงเพราะพวกเขาร่วมกันควบคุมกิจการนั้น
• บุคคลที่เข้าร่วมในการจัดหาเงินทุนพร้อมกัน
• องค์กรสหภาพแรงงาน
• บริการสาธารณูปโภค
• หน่วยงานภาครัฐและหน่วยงานของรัฐเมื่อดำเนินธุรกิจตามปกติ แม้ว่าจะเกี่ยวข้องกับการมีอิทธิพลต่อการตัดสินใจขององค์กรก็ตาม
• คู่สัญญาแต่ละรายที่มีความสัมพันธ์ทางธุรกิจตามปกติด้วย แม้ว่าปริมาณการซื้อขายระหว่างกันจะมีนัยสำคัญก็ตาม

ลักษณะทั่วไปของการรายงานต่อหน้าผู้ที่เกี่ยวข้อง

การรายงานที่มีข้อมูลเกี่ยวกับบุคคลที่เกี่ยวข้องมีลักษณะดังต่อไปนี้:

• รายงานเหล่านี้เป็นส่วนเสริมรายงานอื่น ๆ ที่จัดทำโดยองค์กร
• มันถูกสร้างขึ้นแม้ว่าจะไม่มีธุรกรรมระหว่างฝ่ายเหล่านี้ในช่วงระยะเวลารายงานก็ตาม
• หากองค์กรเป็นบริษัทลูก แต่ไม่มีทั้งบริษัทแม่หรือบริษัทที่มีอำนาจควบคุมไม่ได้จัดทำงบการเงินรวมเพื่อใช้สาธารณะ ข้อมูลดังกล่าวในฐานะบุคคลที่เกี่ยวข้องจะถูกให้ข้อมูลที่เกี่ยวข้องกับบริษัทที่จัดทำแถลงการณ์ดังกล่าว รวมถึงข้อมูลเกี่ยวกับองค์กร
• ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินงานที่ดำเนินการในรอบระยะเวลารายงานนั้นจะมีการจัดเตรียมคำอธิบายและลักษณะเชิงปริมาณซึ่งสะท้อนถึงการหมุนเวียนและยอดคงเหลือรวมถึงการมีอยู่ของความสัมพันธ์ตามสัญญาสำหรับการดำเนินงานในอนาคต

การเปิดเผยข้อมูลควรดำเนินการแยกกัน โดยเน้นข้อมูลต่อไปนี้:

• โดยบริษัทแม่
• นิติบุคคลที่ร่วมกันควบคุมองค์กรหรือมีอิทธิพลสำคัญต่อการตัดสินใจ
• บริษัท ย่อย;
• องค์กรที่เกี่ยวข้อง (ขึ้นอยู่กับ)
• กิจการร่วมค้าที่องค์กรเข้าร่วม
• ผู้บริหารสำคัญ
• บุคคลที่เกี่ยวข้องอื่น ๆ

องค์ประกอบของข้อมูลที่เปิดเผยเกี่ยวกับผู้ที่เกี่ยวข้อง

การดำเนินกิจการของผู้ที่เกี่ยวข้องแต่ละฝ่ายจะต้องแยกตามประเภท ซึ่งสะท้อนถึงข้อมูลของแต่ละฝ่ายที่เกี่ยวข้องดังต่อไปนี้

• เกี่ยวกับจำนวนธุรกรรม
• ยอดคงเหลือของธุรกรรม รวมถึงรายการที่คาดการณ์ไว้ หากมีการวางแผนความสัมพันธ์ในอนาคต
• เงื่อนไขในการดำเนินการรวมถึงคุณสมบัติทั้งหมด
• การรับประกันและข้อกำหนดที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินงาน
• สร้างสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญที่มีอยู่
• จำนวนหนี้สูญ (สงสัย) ที่ถูกตัดออกในระหว่างรอบระยะเวลารายงาน

ในส่วนของผู้บริหารที่จัดอยู่ในกลุ่มที่เกี่ยวข้องกันนั้น จำเป็นต้องมีข้อมูลเกี่ยวกับจำนวนเงินที่จ่ายให้กับผู้จัดการโดยทั่วไปและแยกตามค่าตอบแทน:

• ลักษณะระยะสั้น (เงินเดือน เงินสมทบสังคม ค่าลาพักร้อนและค่าป่วย โบนัส รายได้จากผลกำไร การจัดหาที่อยู่อาศัย การขนส่ง บริการทางการแพทย์ ผลิตภัณฑ์)
• ระยะยาว (การลาพักร้อนและวันหยุดพักผ่อนที่เกี่ยวข้องกับระยะเวลาการทำงาน การลาป่วยระยะยาว การจ่ายเงินจูงใจเมื่อสิ้นปี)
• เกี่ยวข้องกับการสิ้นสุดการจ้างงาน (เงินบำนาญ การจ่ายเงินเมื่อเกษียณอายุ การประกันภัยและการรักษาพยาบาลสำหรับผู้เกษียณอายุ)
• ที่เกี่ยวข้องกับเงินชดเชย;
• ซึ่งเป็นรายได้จากหุ้น

ข้อมูลเกี่ยวกับต้นทุนการบริการที่จัดทำโดยผู้บริหารสำคัญจะต้องถูกเน้นในการรายงาน ในเวลาเดียวกันองค์กรไม่มีภาระผูกพันในการเปิดเผยข้อมูลโดยละเอียด (ทั้งตามบุคคลและตามประเภทการชำระเงิน)

ประเภทของธุรกรรมการเปิดเผยข้อมูล

ข้อมูลการทำธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับ:

• กับการซื้อและขายสินค้าผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปและผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป
• การซื้อและการขายทรัพย์สินและทรัพย์สินอื่น
• การรับและการให้บริการ
• การรับและการเช่า;
• การโอนผลการวิจัย
• การโอนสิทธิภายใต้ข้อตกลงใบอนุญาต
• การจัดหาเงินทุน รวมถึงผ่านทางสินเชื่อ การกู้ยืม เงินสมทบให้กับบริษัทจัดการ โดยไม่คำนึงถึงรูปแบบของกองทุนเหล่านี้ (เงินสดหรือสิ่งของ)
• การให้การรับประกันและข้อกำหนด
• ภาระผูกพันตามสัญญาในการดำเนินการเฉพาะใด ๆ เมื่อเกิดขึ้น (หรือไม่เกิดขึ้น) ของเหตุการณ์เฉพาะบางอย่าง
• การชำระหนี้สำหรับภาระผูกพันขององค์กรที่เกี่ยวข้องกับผู้ที่เกี่ยวข้องหรือตามภาระผูกพันของผู้เกี่ยวข้องที่องค์กรต้องปฏิบัติตาม

ข้อมูลเกี่ยวกับการมีส่วนร่วมของบริษัทแม่และบริษัทย่อยในการจ่ายเงินให้กับพนักงานที่ทำภายใต้โครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้ ซึ่งมีการแบ่งปันความเสี่ยงระหว่างสมาชิกกลุ่ม ก็ถือว่าอยู่ภายใต้การเปิดเผยเช่นกัน (ข้อ 42 ของ IFRS 19)

ในบางกรณีจะได้รับอนุญาต:

• เปิดเผยข้อมูลที่มีเนื้อหาคล้ายกันในลักษณะย่อหากไม่กระทบต่อการทำความเข้าใจผลกระทบต่องบการเงิน
• เน้นข้อมูลเกี่ยวกับธุรกรรมกับบุคคลที่เกี่ยวข้องซึ่งดำเนินการตามเงื่อนไขที่ยอมรับโดยทั่วไป หากมีเหตุผลเพื่อวัตถุประสงค์ในการรายงาน

ความแตกต่างของธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับภาครัฐ

การปฏิบัติตามข้อกำหนดสำหรับองค์ประกอบของข้อมูลที่เปิดเผยจะกลายเป็นทางเลือกหากองค์กรมีความเกี่ยวข้องกับหน่วยงานของรัฐที่ทำหน้าที่เป็นหน่วยงานควบคุม (แต่เพียงผู้เดียวหรือร่วมกัน) หรือมีอิทธิพลต่อกิจกรรมของ:

• โดยตรงไปยังองค์กรที่รายงาน
• องค์กรอื่นที่เกี่ยวข้องกับการมีอยู่ของการควบคุมนี้ในส่วนของหน่วยงานของรัฐ

ในกรณีนี้ เพียงพอที่จะเปิดเผยในการรายงาน:

• ชื่อหน่วยงานของรัฐและลักษณะของความสัมพันธ์กับหน่วยงานดังกล่าว
• ลักษณะและจำนวนธุรกรรมที่สำคัญกับธุรกรรมดังกล่าว ในขณะที่ธุรกรรมอื่นๆ (ไม่มีสาระสำคัญ) สามารถสะท้อนให้เห็นได้โดยรวม การแบ่งการดำเนินการตามประเภทเพื่อวัตถุประสงค์เหล่านี้จะเหมือนกับในกฎที่กำหนดไว้โดยทั่วไป

การใช้วิจารณญาณของตนเองในการประเมินความมีสาระสำคัญหรือความไม่เป็นรูปธรรมของรายการกำหนดให้กิจการที่รายงานต้องพิจารณาปัจจัยต่างๆ เช่น

• ขนาดที่สำคัญของการดำเนินงาน
• การมีอยู่ของตลาดหรือเงื่อนไขที่ไม่ใช่ตลาดสำหรับการดำเนินการ
• ลักษณะปกติของกิจกรรมที่กำลังดำเนินการหรือลักษณะเฉพาะของการดำเนินการ
• การเปิดเผยสาระสำคัญต่อหน่วยงานกำกับดูแลและการกำกับดูแล
• ความตระหนักรู้ของผู้บริหารระดับสูง
• ความพร้อมในการอนุมัติของผู้ถือหุ้น

คุณสมบัติของการประยุกต์ใช้มาตรฐาน

การประยุกต์ใช้มาตรฐานนี้มีผลบังคับใช้สำหรับรอบระยะเวลาการรายงานที่เริ่มตั้งแต่ปี 2554 การสมัครในช่วงแรกจะได้รับอนุญาตหากมีข้อสงวนเกี่ยวกับเรื่องนี้ในการรายงาน

การใช้มาตรฐานตั้งแต่ปี 2554 หมายถึงการใช้งานโดยคำนึงถึงการเปลี่ยนแปลงที่เกิดขึ้นจากปีเดียวกันเป็น IFRS 10, IFRS 11 และ IFRS 12 ตั้งแต่วันที่ 02/09/2559 มาตรฐานเหล่านี้ได้ถูกนำมาใช้ในเวอร์ชันข้อความที่แนบมากับคำสั่งซื้อ ของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28/12/2558 ฉบับที่ 217n

ตั้งแต่เดือนมกราคม 2014 จำเป็นต้องคำนึงถึงการแก้ไขเพิ่มเติมด้วย IFRS24นำมาใช้ในแง่ขององค์กรการลงทุนและมีผลบังคับใช้ในสหพันธรัฐรัสเซียตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 05/07/2013 ฉบับที่ 50n ที่เกี่ยวข้องกับ:

• การให้ข้อมูลเกี่ยวกับการลงทุนที่วัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมหรือขาดทุนกำไร ซึ่งไม่ควรแยกออกจากงบเมื่อมีการรวมบัญชี
• การใช้แนวคิดขององค์กรการลงทุนในแง่ที่ใช้ในเอกสาร IFRS อื่น ๆ (IFRS 10, IFRS 11, IFRS 27)

ตั้งแต่เดือนกรกฎาคม 2014 จำเป็นต้องใช้การแก้ไขมาตรฐานอันเป็นผลมาจากการปรับปรุงประจำปีและมีผลบังคับใช้ในสหพันธรัฐรัสเซียตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 17 ธันวาคม 2014 ฉบับที่ 151n ด้วยการแก้ไขเหล่านี้ ข้อความของมาตรฐานจึงได้รับการเสริมบางส่วน:

• รายชื่อฝ่ายที่เกี่ยวข้อง: ตอนนี้พวกเขายังรวมถึงนิติบุคคล (หรือสมาชิกอื่น ๆ ของกลุ่มที่สังกัดอยู่) ที่จัดหาบุคลากรฝ่ายบริหารที่สำคัญให้กับองค์กรที่รายงานหรือองค์กรที่ขึ้นอยู่กับ;
• ขจัดภาระผูกพันในการเปิดเผยข้อมูลโดยละเอียดเกี่ยวกับผู้บริหารสำคัญ (ทั้งตามบุคคลและตามประเภทของการชำระเงิน)
• การเกิดขึ้นของข้อกำหนดเพื่อระบุในข้อมูลรายงานเกี่ยวกับจำนวนต้นทุนสำหรับการบริการที่มอบให้กับผู้บริหารสำคัญ

การแก้ไขทุกประเภทได้รับอนุญาตให้ใช้ก่อนวันที่มีผลบังคับใช้ แต่มีข้อกำหนดบังคับในการรายงานเกี่ยวกับเรื่องนี้ การใช้การแก้ไขตั้งแต่เนิ่นๆ จะต้องนำข้อกำหนดของมาตรฐานที่เกี่ยวข้องซึ่งแก้ไขไปพร้อมๆ กันไปใช้ตั้งแต่เนิ่นๆ

อะนาล็อกของ IFRS 24 ในมาตรฐานการบัญชีของรัสเซีย

อะนาล็อกของมาตรฐานที่เป็นปัญหาในสหพันธรัฐรัสเซียคือ PBU 11/2008 ซึ่งได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29/04/2551 ฉบับที่ 48n และปัจจุบันใช้ตามที่แก้ไขเพิ่มเติมเมื่อวันที่ 04/06/2558 โดยทั่วไปแล้วเอกสารทั้งสองจะคล้ายกันมาก มีความโดดเด่นด้วยประเด็นต่อไปนี้:

• PBU ใช้ไม่ได้กับสถาบันสินเชื่อและอนุญาตให้ไม่สมัคร SMP
• รายชื่อฝ่ายที่ถือว่าเกี่ยวข้องไม่ตรงกัน ในขณะที่ IFRS อธิบายบุคคลในวงกว้างที่สามารถจัดว่าเกี่ยวข้องได้
• PBU กำหนดเกณฑ์การสื่อสารจำนวนหนึ่ง
• ไม่มีข้อกำหนดใน PBU ที่จะต้องสะท้อนยอดคงเหลือที่คาดการณ์ไว้สำหรับความสัมพันธ์ที่วางแผนไว้ในรายงาน
• ไม่มีข้อกำหนดใน PBU เกี่ยวกับการทิ้งข้อมูลเกี่ยวกับการลงทุนที่ประเมินผ่านมูลค่ายุติธรรมหรือขาดทุนในงบรวมไว้ในงบการเงินรวม
• IFRS จัดทำรายการประเภทธุรกรรมโดยละเอียดมากขึ้น ข้อมูลที่ต้องเปิดเผยในงบการเงิน
• PBU ไม่มีข้อจำกัดใดๆ เกี่ยวกับการสะท้อนธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับการสื่อสารกับหน่วยงานของรัฐ
• PBU ไม่อนุญาตให้สมัครย้อนหลัง

ผลลัพธ์

แอปพลิเคชัน IFRS24หมายถึงการปฏิบัติตามกฎหลายข้อทั้งในแง่ของการรับรู้คู่สัญญาที่เกี่ยวข้องและในแง่ของการสะท้อนข้อมูลในการรายงาน

วาดิม เชลาจินอฟ

การเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับบุคคลที่เกี่ยวข้องถือเป็นหนึ่งในข้อกำหนดที่สำคัญที่สุดของ IFRS เนื่องจากมีเพียงข้อมูลดังกล่าวเท่านั้นที่นักลงทุน เจ้าหนี้ หรือผู้ใช้อื่นๆ ที่สนใจจะทำการตัดสินใจทางเศรษฐกิจโดยอาศัยข้อมูลได้ ในขณะเดียวกัน การแสดงข้อมูลดังกล่าวในการรายงานค่อนข้างต้องใช้แรงงานมากสำหรับนักบัญชี เนื่องจากมีข้อมูลจำนวนมากที่จำเป็นสำหรับการเปิดเผยและ "ลักษณะปิด"

Vadim Shelaginov ผู้จัดการโครงการของมูลนิธิมาตรฐานการบัญชีและการรายงานทางการเงินแห่งชาติ

ข้อกำหนดสำหรับการเปิดเผยข้อมูลฝ่ายที่เกี่ยวข้องมีอยู่ใน IAS 24 การเปิดเผยข้อมูลฝ่ายที่เกี่ยวข้อง

มาตรฐานนี้มีประวัติการใช้งานมายาวนานพอสมควร แต่ในขณะเดียวกันก็ไม่ได้หายไปเลย แต่ในทางกลับกันกลับเพิ่มความเกี่ยวข้องอย่างมีนัยสำคัญในช่วงทศวรรษที่ผ่านมา

ความท้าทายหลักในการปฏิบัติตามข้อกำหนดของ IAS 24 คือการเปิดเผยข้อมูลที่เรียกว่าข้อมูลที่ละเอียดอ่อนของบริษัท โดยเฉพาะข้อมูลเกี่ยวกับการควบคุมนักลงทุน ค่าตอบแทน และการกู้ยืมที่ให้แก่กรรมการและผู้บริหารสำคัญ หรือสมาชิกในครอบครัวที่ใกล้ชิดของผู้อำนวยการขององค์กร

แม้จะมีความโปร่งใสและตรงไปตรงมาของข้อกำหนดของมาตรฐาน แต่เมื่อจัดทำงบการเงินภายใต้ IFRS ผู้เชี่ยวชาญที่รับผิดชอบในการจัดทำจะต้องพัฒนาวิธีการสำหรับการประยุกต์ใช้ IAS 24 ที่ถูกต้อง ในทางปฏิบัติหมายความว่ามีความจำเป็นต้อง รับรองการแก้ปัญหาต่าง ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการนำเสนอและการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับผู้ที่เกี่ยวข้อง ขั้นแรก จำเป็นต้องระบุผู้ที่เกี่ยวข้องที่มีศักยภาพและเฉพาะเจาะจงขององค์กร ประการที่สอง จำเป็นต้องพัฒนาแนวทางในการสะสมและการประมวลผลข้อมูลการทำธุรกรรมกับผู้ที่เกี่ยวข้อง ประการที่สาม จะต้องวิเคราะห์ข้อมูลที่สะสมและนำเสนอและเปิดเผยข้อมูลในงบการเงินอย่างเหมาะสม

การระบุผู้ที่เกี่ยวข้อง

ความยากในการระบุผู้ที่เกี่ยวข้องขึ้นอยู่กับขอบเขตและลักษณะของความสัมพันธ์ระหว่างบริษัทกับบุคคลภายนอก ตลอดจนกับกลุ่มบุคคลภายในบริษัทที่อาจจัดเป็นบุคคลที่เกี่ยวข้องกัน สำหรับบริษัทขนาดเล็กที่มีคู่สัญญาจำนวนน้อยและมีความสัมพันธ์กับคู่สัญญาที่มีลักษณะคล้ายคลึงกัน การระบุผู้ที่เกี่ยวข้องอาจไม่ต้องใช้ความพยายามมากนัก ในเวลาเดียวกัน สำหรับบริษัทขนาดใหญ่ การปฏิบัติตามข้อกำหนดของ IAS 24 อาจต้องใช้แรงงานค่อนข้างมาก

โดยทั่วไป บุคคลที่เกี่ยวข้อง ได้แก่ นิติบุคคลและบุคคลที่สามารถควบคุมหรือร่วมกันควบคุมกิจการหรือใช้อิทธิพลที่มีนัยสำคัญ2 ต่อกิจกรรมต่างๆ ของกิจการ ตลอดจนบุคคลที่ควบคุมหรือควบคุมร่วมกันโดยวิสาหกิจนั้น เช่นเดียวกับผู้ที่อยู่ภายใต้อิทธิพลที่มีนัยสำคัญ มาตรฐานกำหนดบุคคลหรือกิจการที่เกี่ยวข้องกับกิจการที่รายงานว่าเป็นบุคคลหรือหน่วยงานที่ควบคุม ร่วมกันควบคุม หรือมีส่วนได้เสียในสิ่งดังกล่าวที่ทำให้พวกเขามีอิทธิพลอย่างมีนัยสำคัญผ่านตัวกลางตั้งแต่หนึ่งรายขึ้นไป ทั้งทางตรงและทางอ้อม ในทางกลับกัน กิจการที่ถูกควบคุมหรือควบคุมร่วมกันหรือได้รับอิทธิพลอย่างมีนัยสำคัญจากและอยู่ภายใต้การควบคุมเดียวกันกับกิจการที่รายงานจะรวมเป็นกิจการที่เกี่ยวข้องกันด้วย บุคลากรที่สำคัญของกิจการและบริษัทแม่ ตลอดจนสมาชิกในครอบครัวที่ใกล้ชิดของผู้บริหารที่สำคัญของทั้งกิจการและบริษัทแม่ และบุคคลที่ควบคุม ร่วมกันควบคุม หรือใช้อิทธิพลที่มีนัยสำคัญเหนือกิจการที่รายงาน ก็ถือเป็นบุคคลหรือกิจการที่เกี่ยวข้องกันด้วย เหนือสิ่งอื่นใด บุคคลที่เกี่ยวข้องกันของบริษัทถือเป็นแผนผลประโยชน์สำหรับพนักงานขององค์กรเองและบุคคลที่เกี่ยวข้อง

อย่างที่คุณเห็น คำจำกัดความที่กำหนดโดยมาตรฐานนั้นค่อนข้างครอบคลุม เพื่อวัตถุประสงค์ในทางปฏิบัติ อาจเป็นประโยชน์ในการสร้างรายการตรวจสอบของผู้ที่เกี่ยวข้องที่อาจนำไปใช้ทดสอบคู่สัญญาได้ รายการดังกล่าวควรประกอบด้วยบุคคลต่อไปนี้อย่างน้อย (ในวงเล็บมีการระบุย่อหน้าหรือการรวมกันของย่อหน้าใน IAS 24 บนพื้นฐานของการที่ฝ่ายที่ระบุชื่อควรจัดประเภทว่าเกี่ยวข้อง):

1. หน่วยงานที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับหน่วยงานที่รายงาน: บริษัทแม่ รวมถึงบริษัทแม่ในลำดับสุดท้ายและบริษัทแม่ในลำดับสุดท้าย (9a(i)) บริษัทสาขา (9a(i)); บริษัทร่วม (9b); บริษัทในเครือ นั่นคือบริษัทอื่นๆ ทั้งหมดในกลุ่มเดียวกันกับนิติบุคคลที่รายงาน ไม่รวมบริษัทแม่และบริษัทย่อย (9a(i)) บริษัทนักลงทุนที่มีความเกี่ยวข้องกับบริษัทที่รายงาน (9a(ii)) บริษัทสมาชิกที่บริษัทที่รายงานเป็นนิติบุคคลที่ควบคุมร่วมกัน (9a(iii)) องค์กรที่เป็นแผนผลประโยชน์หลังออกจากงานเพื่อประโยชน์ของพนักงานหรือองค์กรที่รายงานเองหรือองค์กรอื่นที่เป็นบุคคลที่เกี่ยวข้อง (9g) กิจการที่ควบคุมร่วมกันซึ่งกิจการที่รายงานเป็นผู้เข้าร่วม1 (9c) 2. บุคคลที่เกี่ยวข้องกับกิจการที่รายงาน2: ผู้ลงทุนรายบุคคลที่มีการควบคุม (9a(i)); นักลงทุนรายย่อยที่มีอิทธิพลอย่างมีนัยสำคัญเหนือเอนทิตีที่รายงานโดยอาศัยผลประโยชน์ (ต่อไปนี้จะเรียกว่า “นักลงทุนรายย่อยที่มีอิทธิพลอย่างมีนัยสำคัญ”) (9a(ii))

สมาชิกแต่ละรายซึ่งกิจการเป็นกิจการที่ควบคุมร่วมกัน (กิจการร่วมค้าที่รายงานรายบุคคล) (9a(iii)) สมาชิกของผู้บริหารสำคัญขององค์กรและบริษัทแม่ (9d): สมาชิกของคณะกรรมการทั้งที่เป็นผู้บริหารและไม่เป็นผู้บริหาร, ประธาน, รองประธานของบริษัท, เจ้าหน้าที่อื่น ๆ ที่มีอำนาจและความรับผิดชอบในการวางแผน, กำกับ และควบคุมกิจกรรมขององค์กร

3. หน่วยงานที่เกี่ยวข้องกับหน่วยงานที่รายงานทางอ้อมผ่านบุคคลที่เกี่ยวข้องดังต่อไปนี้: สมาชิกของผู้บริหารหลักของกิจการหรือบริษัทแม่ (ย่อหน้าที่ 9(f) โดยอ้างอิงถึงย่อหน้าที่ 9(d)) สมาชิกในครอบครัวที่ใกล้ชิดของบุคคลที่เกี่ยวข้องกับกิจการที่รายงาน (ย่อหน้าที่ 9(f) โดยอ้างอิงถึงย่อหน้าที่ 9(e) และ 9(d))

นิติบุคคลดังกล่าวรวมถึงบริษัทที่บุคคลจดทะเบียนเป็นผู้ลงทุนที่มีอำนาจควบคุม ผู้ลงทุนที่มีอิทธิพลอย่างมีนัยสำคัญหรือผู้เข้าร่วมที่ใช้การควบคุมร่วมกัน รวมถึงบริษัทที่บุคคลดังกล่าวเป็นเจ้าของผลประโยชน์ในการลงคะแนนเสียงโดยตรงหรือโดยอ้อมในจำนวนที่มีนัยสำคัญ

สิ่งสำคัญคือต้องทราบว่าเมื่อวิเคราะห์ความสัมพันธ์ใด ๆ รวมถึงความสัมพันธ์ที่ไม่ได้กล่าวถึงโดยตรงในข้อความของมาตรฐาน เราควรคำนึงถึงไม่เพียงแต่รูปแบบทางกฎหมายเท่านั้น แต่ก่อนอื่นคือเนื้อหาที่แท้จริงของความสัมพันธ์ดังกล่าว

การรวบรวมข้อมูลของบุคคลที่เกี่ยวข้อง

เมื่อรวบรวมรายการตรวจสอบแล้ว ก็จำเป็นต้องพิจารณาว่าคู่สัญญารายใดในรายการเป็นผู้ที่เกี่ยวข้องกันจริงๆ ข้อมูลหลักสำหรับสิ่งนี้สามารถรับได้โดยตรงจากบัญชีขององค์กรที่รายงานเอง หากข้อมูลที่มีอยู่ไม่เพียงพอ ข้อมูลอื่นๆ ที่มีอยู่ก็จะถูกนำมาใช้ ดังนั้นจากมุมมองของความเป็นไปได้ในการรับข้อมูลผู้ที่เกี่ยวข้องทั้งชุดขององค์กรสามารถแบ่งออกเป็นผู้ที่เกี่ยวข้อง "โดยตรง" และ "โดยอ้อม" ผู้ที่เกี่ยวข้องโดยตรงคือผู้ที่สามารถกำหนดความสัมพันธ์ "พิเศษ" ได้บนพื้นฐานของข้อมูลภายใน ซึ่งมักจะรวมถึง: บริษัทใหญ่; บริษัทเป็นผู้มีส่วนร่วมในกิจการร่วมค้า (หากกิจการที่รายงานเป็นกิจการร่วมค้า) บริษัทเป็นนักลงทุนที่มีอิทธิพลสำคัญ บริษัทสาขาของกิจการที่รายงาน บริษัทร่วม; ความร่วมมือกัน; แผนการเกษียณอายุที่จัดทำขึ้นเพื่อประโยชน์ของพนักงานของกิจการที่รายงานนั่นเอง

บุคคลที่เกี่ยวข้องโดยตรงอาจรวมถึงบุคคลที่เกี่ยวข้องกับกิจการ ซึ่งรวมถึงนักลงทุนที่มีอำนาจควบคุม นักลงทุนที่มีอิทธิพลอย่างมีนัยสำคัญ ผู้ร่วมค้า สมาชิกของผู้บริหารหลักของกิจการที่รายงาน และอาจเป็นสมาชิกของผู้บริหารที่สำคัญของบริษัทใหญ่

การมีอยู่หรือไม่มีผู้เกี่ยวข้องทางอ้อมในบริษัทสามารถกำหนดได้บนพื้นฐานของข้อมูลที่ให้มาจากแหล่งภายนอกเท่านั้น ตามกฎแล้วพวกเขาเป็นผู้ที่เกี่ยวข้องโดยตรง ดังนั้น การวิเคราะห์งบการเงินรวมของผู้ปกครองโดยตรงและในลำดับสุดท้ายของกิจการที่รายงาน (สมมติว่าพวกเขาเตรียมงบ IFRS ด้วย) สามารถให้ข้อมูลเกี่ยวกับผู้ปกครองระดับกลางและระดับสูงที่สุดของหน่วยงานที่รายงาน หรือผู้ลงทุนที่มีอำนาจควบคุมในขั้นสุดท้าย เช่นเดียวกับบริษัทอื่นๆ ภายในเอนทิตีที่รายงาน . ในกลุ่มเดียวกับเธอ.

ข้อมูลเกี่ยวกับสมาชิกในครอบครัวที่ใกล้ชิด (รวมถึงองค์กร “ที่เกี่ยวข้อง”) ของบุคคลที่เกี่ยวข้องโดยตรงสามารถรับได้โดยส่งคำขอเป็นลายลักษณ์อักษรถึงพวกเขา สิ่งสำคัญคือต้องทราบว่าคำขอที่ส่งถึงบุคคลที่มีส่วนร่วมในเมืองหลวงของบริษัทหรือใช้การควบคุมร่วมกันจะต้องมีข้อมูลที่ทำให้พวกเขาสามารถระบุผู้ที่เกี่ยวข้องได้ ดังนั้น ความรับผิดชอบในการระบุและแจ้งให้ผู้จัดเตรียมงบการเงินทราบถึงการมีอยู่ของบุคคลที่เกี่ยวข้องในหมวดหมู่นี้จึงตกเป็นของบุคคลที่เกี่ยวข้องโดยตรงซึ่งได้รับการตอบคำถามด้วย คุณภาพของข้อมูลที่ได้รับจะขึ้นอยู่กับความถูกต้องของคำถามที่เตรียมไว้และความซื่อสัตย์และความขยันของผู้ตอบแบบสอบถาม และหากปัจจัยแรกอยู่ภายใต้การควบคุมของนักบัญชี ปัจจัยที่สองจะตกอยู่ในขอบเขตของจรรยาบรรณวิชาชีพของสมาชิกของผู้บริหารสำคัญขององค์กรและฝ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องที่สัมภาษณ์โดยสมบูรณ์

มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IAS) 24
“การเปิดเผยข้อมูลของผู้ที่เกี่ยวข้อง”

โดยมีการเปลี่ยนแปลงและเพิ่มเติมจาก:

1 วัตถุประสงค์ของมาตรฐานนี้คือเพื่อให้แน่ใจว่างบการเงินของกิจการมีการเปิดเผยข้อมูลที่จำเป็นเพื่อดึงความสนใจไปที่ความเป็นไปได้ที่ฐานะการเงินและกำไรหรือขาดทุนอาจได้รับผลกระทบจากการมีอยู่ของบุคคลที่เกี่ยวข้องกันและธุรกรรมและยอดคงเหลือซึ่งรวมถึงภาระผูกพันกับดังกล่าว ฝ่าย

ขอบเขตการใช้งาน

2 มาตรฐานนี้ใช้บังคับ:

(ก) เพื่อระบุความสัมพันธ์และธุรกรรมของผู้ที่เกี่ยวข้อง

(b) เพื่อระบุยอดคงเหลือของธุรกรรม รวมถึงหนี้สิน ระหว่างกิจการและบุคคลที่เกี่ยวข้อง

(ง) กำหนดข้อมูลที่จะเปิดเผยตามรายการเหล่านั้น

ข้อมูลเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลง:

3 มาตรฐานนี้กำหนดให้ต้องเปิดเผยความสัมพันธ์และธุรกรรมของบุคคลที่เกี่ยวข้องกันและยอดคงเหลือของธุรกรรมดังกล่าว รวมถึงหนี้สินในงบการเงินรวมและงบการเงินเฉพาะกิจการของบริษัทใหญ่หรือผู้ลงทุนที่มีการควบคุมร่วมกันหรือมีอิทธิพลอย่างมีนัยสำคัญเหนือผู้ได้รับการลงทุนที่แสดงตาม IFRS . (IFRS) 10 "งบการเงินรวม" และ IAS (IAS) 27 "งบการเงินเฉพาะกิจการ" มาตรฐานนี้ยังใช้กับงบการเงินส่วนบุคคลด้วย

ข้อมูลเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลง:

4 งบการเงินของกิจการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับธุรกรรมกับบุคคลที่เกี่ยวข้องกันและยอดคงค้างจากธุรกรรมกับหน่วยงานอื่นในกลุ่ม ในการจัดทำงบการเงินรวมของกลุ่ม ธุรกรรมภายในกลุ่มระหว่างบุคคลที่เกี่ยวข้องกันและยอดคงค้างจะถูกตัดออก ยกเว้นธุรกรรมภายในกลุ่มและยอดคงค้างระหว่างหน่วยงานด้านการลงทุนและบริษัทย่อย ซึ่งวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน

วัตถุประสงค์ของการเปิดเผยข้อมูลของผู้ที่เกี่ยวข้อง

5 ความสัมพันธ์ระหว่างบุคคลที่เกี่ยวข้องกันเป็นเรื่องปกติในเชิงพาณิชย์และธุรกิจ ตัวอย่างเช่น องค์กรมักจะดำเนินกิจกรรมบางส่วนผ่านบริษัทสาขา บริษัทร่วม และกิจการร่วมค้า ในสถานการณ์เหล่านี้ กิจการมีความสามารถที่จะโน้มน้าวนโยบายทางการเงินและการดำเนินงานของผู้ได้รับการลงทุนผ่านการควบคุม การควบคุมร่วม หรืออิทธิพลที่มีนัยสำคัญ

6 ความสัมพันธ์กับบุคคลที่เกี่ยวข้องกันอาจส่งผลกระทบต่อกำไรหรือขาดทุนและฐานะทางการเงินของกิจการ บุคคลที่เกี่ยวข้องอาจทำธุรกรรมที่บุคคลที่ไม่เกี่ยวข้องจะไม่ทำ ตัวอย่างเช่น องค์กรที่ขายสินค้าให้กับองค์กรแม่ด้วยต้นทุนอาจปฏิเสธที่จะขายสินค้าในเงื่อนไขเดียวกันให้กับลูกค้ารายอื่น นอกจากนี้ธุรกรรมระหว่างบุคคลที่เกี่ยวข้องกันอาจไม่เกิดขึ้นในปริมาณเท่ากันกับระหว่างบุคคลที่ไม่เกี่ยวข้องกัน

7 ความสัมพันธ์กับบุคคลที่เกี่ยวข้องอาจส่งผลกระทบต่อกำไรหรือขาดทุนและฐานะทางการเงินของกิจการ แม้ว่าจะไม่มีธุรกรรมกับบุคคลที่เกี่ยวข้องกันก็ตาม การดำรงอยู่ของความสัมพันธ์ดังกล่าวอาจเพียงพอที่จะส่งผลกระทบต่อการทำธุรกรรมของกิจการกับบุคคลอื่น ตัวอย่างเช่น บริษัทย่อยอาจยุติความสัมพันธ์กับคู่ค้าหลังจากที่บริษัทใหญ่ได้ซื้อบริษัทย่อยอีกแห่งที่ประกอบธุรกิจเดียวกันกับคู่ค้าเดิม ในทางกลับกัน ฝ่ายหนึ่งอาจละเว้นจากการดำเนินการบางอย่างเนื่องจากอิทธิพลที่สำคัญของอีกฝ่ายหนึ่ง ตัวอย่างเช่น บริษัทในเครืออาจได้รับคำสั่งจากบริษัทแม่ไม่ให้ทำการวิจัยและพัฒนา

8 จากข้อมูลนี้ ความรู้เกี่ยวกับการปฏิบัติการของกิจการ ยอดคงค้าง รวมถึงหนี้สิน และความสัมพันธ์ของบุคคลที่เกี่ยวข้องสามารถมีอิทธิพลต่อวิธีที่ผู้ใช้งบการเงินประเมินผลการดำเนินงานของกิจการ รวมถึงการประเมินความเสี่ยงและโอกาสที่กิจการเผชิญอยู่

คำจำกัดความ

ข้อมูลเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลง:

9 มาตรฐานนี้ใช้คำศัพท์ต่อไปนี้โดยมีความหมายตามที่ระบุไว้:

ฝ่ายที่เกี่ยวข้องคือบุคคลหรือนิติบุคคลที่เกี่ยวข้องกับกิจการที่จัดทำงบการเงิน (เรียกว่าในมาตรฐานฉบับนี้ว่า “กิจการที่รายงาน”)

(ก) บุคคลหรือญาติสนิทของบุคคลนั้นเป็นผู้ที่เกี่ยวข้องกับกิจการที่รายงาน หากบุคคลนั้น:

(i) มีอำนาจควบคุมหรือควบคุมร่วมกันเหนือกิจการที่รายงาน

(ii) มีอิทธิพลอย่างมีนัยสำคัญเหนือกิจการที่รายงาน หรือ

(iii) เป็นสมาชิกของผู้บริหารระดับสูงของกิจการที่รายงานหรือบริษัทแม่

(ข) กิจการเป็นกิจการที่เกี่ยวข้องกันของกิจการที่รายงานหากมีเงื่อนไขใด ๆ ต่อไปนี้ใช้กับ:

(i) กิจการและกิจการที่รายงานเป็นสมาชิกของกลุ่มเดียวกัน (ซึ่งหมายความว่าบริษัทใหญ่ บริษัทย่อย และบริษัทย่อยอื่น ๆ แต่ละแห่งเป็นบุคคลที่เกี่ยวข้องกับกิจการอื่น ๆ ในกลุ่ม)

(ii) วิสาหกิจหนึ่งเป็นบริษัทร่วมของอีกวิสาหกิจหนึ่งหรือความสัมพันธ์มีลักษณะเป็นการการร่วมการงาน (หรือวิสาหกิจหนึ่งเป็นบริษัทร่วมของกลุ่มสมาชิกของอีกวิสาหกิจหนึ่ง หรือความสัมพันธ์มีลักษณะเป็นการการร่วมการงาน)

(iii) ทั้งสองหน่วยงานอยู่ในกิจการร่วมค้ากับบุคคลที่สามคนเดียวกัน

(iv) องค์กรหนึ่งมีการร่วมทุนกับบุคคลที่สาม และอีกองค์กรหนึ่งเป็นบริษัทร่วมของบุคคลที่สามนั้น

(5) ฝ่ายหนึ่งคือโครงการผลประโยชน์หลังออกจากงานซึ่งจัดทำขึ้นสำหรับพนักงานของกิจการที่รายงานหรือหน่วยงานอื่นใดที่เป็นบุคคลที่เกี่ยวข้องกับกิจการที่รายงาน หากกิจการที่รายงานเป็นแผนดังกล่าว นายจ้างที่มีส่วนร่วมในแผนก็จะเป็นบุคคลที่เกี่ยวข้องกันของกิจการที่รายงานด้วย

15 ข้อกำหนดในการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับความสัมพันธ์ของบุคคลที่เกี่ยวข้องระหว่างบริษัทแม่และบริษัทในเครือ เป็นส่วนเสริมข้อกำหนดในการเปิดเผยข้อมูลใน IAS 27 และ IFRS 12 การเปิดเผยผลประโยชน์ในหน่วยงานอื่น

(ก) รัฐบาลและลักษณะของความสัมพันธ์ของตนกับกิจการที่รายงาน (นั่นคือ ไม่ว่าจะมีอำนาจควบคุม การควบคุมร่วม หรืออิทธิพลที่มีนัยสำคัญ)

(ข) ข้อมูลต่อไปนี้ ซึ่งมีรายละเอียดเพียงพอเพื่อให้ผู้ใช้งบการเงินของกิจการเข้าใจผลกระทบของธุรกรรมกับบุคคลที่เกี่ยวข้องต่องบการเงิน:

(i) ลักษณะและจำนวนของแต่ละธุรกรรมซึ่งมีนัยสำคัญในตัวเอง และ

(ii) ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมอื่น ๆ ที่มีความสำคัญไม่ใช่รายบุคคล แต่เป็นตัวบ่งชี้โดยรวม เชิงคุณภาพหรือเชิงปริมาณของขนาดธุรกรรมเหล่านั้น ประเภทของธุรกรรมรวมถึงรายการที่ระบุไว้ในย่อหน้าที่ 21

27 เมื่อใช้วิจารณญาณในการกำหนดระดับของการเปิดเผยที่กำหนดในย่อหน้าที่ 26 (b) กิจการที่รายงานจะต้องพิจารณาความใกล้ชิดของความสัมพันธ์ของบุคคลที่เกี่ยวข้องและปัจจัยอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการกำหนดระดับนัยสำคัญของธุรกรรม เช่น

(ก) การดำเนินการนั้นมีนัยสำคัญในขอบเขตหรือไม่

(b) ธุรกรรมดังกล่าวดำเนินการตามเงื่อนไขที่ไม่ใช่ตลาดหรือไม่

(ค) ธุรกรรมดังกล่าวอยู่นอกเส้นทางธุรกิจปกติหรือไม่ เช่น การซื้อและขายบริษัท

(ง) มีการเปิดเผยธุรกรรมดังกล่าวต่อหน่วยงานกำกับดูแลหรือหน่วยงานกำกับดูแลหรือไม่

(e) ผู้บริหารระดับสูงได้รับแจ้งเกี่ยวกับการทำธุรกรรมหรือไม่

(ฉ) ได้รับอนุมัติจากผู้ถือหุ้นสำหรับการทำธุรกรรมหรือไม่

วันที่มีผลบังคับใช้และการเปลี่ยนแปลงไปสู่ขั้นตอนการบัญชีใหม่

28 กิจการจะต้องใช้มาตรฐานนี้ย้อนหลังสำหรับรอบระยะเวลารายปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2554 อนุญาตให้นำมาตรฐานทั้งหมดหรือข้อยกเว้นบางส่วนไปใช้ตั้งแต่เนิ่นๆ จากข้อกำหนดที่ให้ไว้ในย่อหน้าที่ 25–27 สำหรับหน่วยงานที่เกี่ยวข้องกับรัฐบาลได้ หากกิจการใช้การยกเว้นมาตรฐานทั้งหมดหรือบางส่วนสำหรับรอบระยะเวลารายปีที่เริ่มก่อนวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2554 จะต้องเปิดเผยข้อเท็จจริงดังกล่าว

ข้อมูลเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลง:

ข้อมูลเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลง:

การแก้ไขมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) 10, มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) 12 และมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IAS) 27 เสริมมาตรฐานนี้ด้วยย่อหน้า 28B ซึ่งมีผลบังคับใช้ในสหพันธรัฐรัสเซียนับจากวันที่มีผลใช้บังคับ ของมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ

28B Investment Entities (แก้ไข IFRS 10, IFRS 12 และ IAS 27) ที่ออกในเดือนตุลาคม พ.ศ. 2555 ได้แก้ไขการปรับปรุง IFRS ประจำปี ระยะเวลา พ.ศ. 2553-2555" ซึ่งเผยแพร่ในเดือนธันวาคม พ.ศ. 2556 ได้นำเสนอการเปลี่ยนแปลง

มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IAS) 24 “การเปิดเผยข้อมูลฝ่ายที่เกี่ยวข้อง” จัดทำขึ้น

ผู้ที่เกี่ยวข้องสามารถเป็นได้ทั้งบุคคล (ญาติสนิท) หรือองค์กร มีการกำหนดเงื่อนไขภายใต้การรับรู้ว่าเป็นฝ่ายดังกล่าว

ควบคุมวิธีการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับความสัมพันธ์และธุรกรรมกับบุคคลที่เกี่ยวข้อง รวมถึงยอดคงเหลือของธุรกรรม (รวมถึงหนี้สิน)

แสดงในงบการเงินรวมและงบการเงินเฉพาะของบริษัทใหญ่ ผู้ร่วมค้า หรือนักลงทุน ธุรกรรมภายในกลุ่มระหว่างบุคคลที่เกี่ยวข้องกันและยอดคงค้างจะถูกตัดออกเมื่อจัดทำงบการเงินรวมของกลุ่ม มาตรฐานนี้ยังใช้กับงบการเงินส่วนบุคคลด้วย

มีการเปิดเผยความสัมพันธ์ระหว่างบริษัทใหญ่และบริษัทย่อยไม่ว่าธุรกรรมจะเกิดขึ้นระหว่างกันหรือไม่ก็ตาม นิติบุคคลสะท้อนถึงข้อมูลเกี่ยวกับองค์กรหลักและฝ่ายควบคุมหากไม่ตรงกัน อย่างไรก็ตาม หากทั้งงบการเงินฉบับแรกหรือครั้งที่สองไม่ได้นำเสนองบการเงินรวมที่เผยแพร่ต่อสาธารณะ จะมีการระบุชื่อขององค์กรแม่ระดับที่สูงกว่าที่จัดทำงบการเงินดังกล่าวด้วย

องค์กรยังเปิดเผยข้อมูลค่าตอบแทนสำหรับผู้บริหารระดับสูง (ผลประโยชน์พนักงานระยะสั้น ผลประโยชน์เมื่อเลิกจ้าง ค่าตอบแทนโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์ ฯลฯ)

ข้อมูลขั้นต่ำที่สะท้อนโดยองค์กรเมื่อมีการทำธุรกรรมระหว่างองค์กรกับบุคคลที่เกี่ยวข้องในระหว่างรอบระยะเวลาที่แสดงในงบการเงินได้ถูกกำหนดแล้ว โดยเฉพาะอย่างยิ่งคือจำนวนธุรกรรม ยอดคงเหลือ (รวมถึงหนี้สิน) และเงื่อนไขในการดำเนินการ ข้อมูลเกี่ยวกับการค้ำประกันที่ให้และรับ ฯลฯ ข้อมูลดังกล่าวจัดทำแยกต่างหากสำหรับบริษัทแม่ บริษัท ย่อย บริษัทร่วม และตัวบ่งชี้อื่น ๆ .

อธิบายว่าควรเตรียมการรายงานสำหรับองค์กรที่เกี่ยวข้องกับภาครัฐของรัฐวิสาหกิจอย่างไร

มาตรฐานนี้ใช้กับรอบระยะเวลารายปีเริ่มตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2011 อนุญาตให้สมัครได้ในช่วงแรก (รวมถึงบางส่วนด้วย)

แทนที่ IAS 24 Related Party Disclosures (แก้ไขเพิ่มเติมในปี 2546)

มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IAS) 24 การเปิดเผยข้อมูลของผู้ที่เกี่ยวข้อง

ข้อความของมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศได้รับการตีพิมพ์ในภาคผนวกของวารสาร "การบัญชี" ปี 2554 ฉบับที่ 12 (วันที่ลงนามในเอกสารเพิ่มเติมเพื่อตีพิมพ์ - 15 ธันวาคม 2554)

มีผลบังคับใช้ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 25 พฤศจิกายน 2554 N 160n

มีผลบังคับใช้ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียนับจากวันที่ประกาศอย่างเป็นทางการ องค์กรต่างๆ เตรียม นำเสนอ และเผยแพร่งบการเงินรวม โดยเริ่มด้วยการรายงานสำหรับปีถัดจากปีที่ IFRS ได้รับการยอมรับให้ใช้ในสหพันธรัฐรัสเซีย

- สำหรับการใช้งานโดยองค์กร - ภายในระยะเวลาที่ระบุไว้ในเอกสารนี้

การเปลี่ยนแปลงจะมีผลเมื่อมีการประกาศอย่างเป็นทางการ

มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) 12 "การเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับการมีส่วนร่วมในองค์กรอื่น" (บังคับใช้โดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 18 กรกฎาคม 2555 N 106n)

การเปลี่ยนแปลงมีผลบังคับใช้ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับการสมัครโดยสมัครใจโดยองค์กร - นับจากวันที่ประกาศอย่างเป็นทางการ สำหรับการสมัครบังคับโดยองค์กร - สำหรับรอบระยะเวลารายปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม 2013

สำหรับนักบัญชีมืออาชีพ

6 IAS 24 ข้อมูลเกี่ยวกับบุคคลที่เกี่ยวข้อง

www. การปฏิรูปการบัญชี. รุ

คำนำ

นี่คือคู่มือการฝึกอบรมฉบับปรับปรุงที่จัดทำโดยกลุ่มผู้เชี่ยวชาญโครงการ “การดำเนินการปฏิรูปการบัญชีและการรายงาน”ซึ่งจัดขึ้นในสหพันธรัฐรัสเซียโดยได้รับการสนับสนุนจากสหภาพยุโรป

ซีรี่ส์นี้มุ่งเน้นไปที่หลักการของมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) คู่มือนี้จัดทำขึ้นเพื่อเป็นชุดเอกสารสำหรับนักบัญชีมืออาชีพที่ต้องการรับความรู้ ข้อมูล และทักษะเพิ่มเติมอย่างอิสระ

แต่ละคอลเลกชันได้รับการออกแบบสำหรับบทเรียนไม่เกินสามชั่วโมง

โครงสร้างการรวบรวม:

ข้อมูลและตัวอย่าง

คำถามและแบบฝึกหัดการควบคุมตนเอง (หลายตัวเลือก)

กุญแจสู่คำถามการควบคุมตนเอง

โครงการนี้ดำเนินการโดยพนักงานของบริษัท ZAO PricewaterhouseCoopers Audit, FBK, Agroconsulting และ ACCA

รายชื่อคอลเลกชันทั้งหมดในซีรีส์นี้สามารถพบได้บนเว็บไซต์ของโครงการ

คณะทำงานโครงการแสดงความขอบคุณทุกคนที่มีส่วนร่วมในการจัดทำซีรีส์

ข้อมูลติดต่อ:

รัสเซีย, มอสโก, มกราคม 2550 (เวอร์ชันอัปเดต)

1. บทนำ 3

2. คำจำกัดความ 5

3. การเปิดเผยข้อมูล 9

4. คำถามสำหรับการควบคุมตนเอง 14

5. ตัวอย่างการปฏิบัติ 15

6. ตอบคำถามการควบคุมตนเอง 15

7. แนวทางแก้ไขตัวอย่างเชิงปฏิบัติ 17

1. บทนำ วัตถุประสงค์

วัตถุประสงค์ของคู่มือนี้คือเพื่อช่วยให้ผู้เชี่ยวชาญศึกษาวิธีการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับบุคคลที่เกี่ยวข้องตาม IFRS

การเปิดเผยข้อมูลของผู้ที่เกี่ยวข้องมีการกล่าวถึงโดยละเอียดใน IFRS 24 มาตรฐานนี้มีขนาดเล็ก แต่มีผลกระทบสำคัญต่อระดับการเปิดเผยข้อมูลในงบการเงิน

งบการเงินจะต้องเปิดเผยผลกระทบที่เป็นไปได้ต่อสถานะทางการเงินของกิจการและกำไรหรือขาดทุนของการมีอยู่ของความสัมพันธ์และธุรกรรมของบุคคลที่เกี่ยวข้อง และการชำระหนี้คงค้างระหว่างหน่วยงานที่รายงานและบุคคลที่เกี่ยวข้อง

หากมีการควบคุม ข้อมูลเกี่ยวกับความสัมพันธ์ระหว่างบุคคลที่เกี่ยวข้องกันควรได้รับการเปิดเผย ไม่ว่าธุรกรรมจะเกิดขึ้นระหว่างบุคคลเหล่านั้นหรือไม่ก็ตาม

ขอบเขตการใช้งาน

มาตรฐานนี้จะใช้บังคับ:

ที่เกี่ยวข้องกับบุคคลที่เกี่ยวข้องและธุรกรรมที่เกิดขึ้นระหว่างบริษัทที่รายงานและบุคคลที่เกี่ยวข้อง

เกี่ยวกับการชำระหนี้คงค้างที่มีอยู่ระหว่างบริษัทที่รายงานและบุคคลที่เกี่ยวข้อง

เพื่อระบุสถานการณ์ที่รายการระหว่างกันต้องมีการเปิดเผยข้อมูลอย่างเหมาะสมในงบการเงิน และ

การกำหนดเนื้อหาของข้อมูลที่อาจเปิดเผยในงบการเงิน

ข้อกำหนดของมาตรฐานนี้ใช้กับงบการเงินของแต่ละกิจการ หน่วยงานควบคุม ผู้ร่วมค้า (ฝ่ายในการร่วมค้า) นักลงทุน และกลุ่มงบการเงินรวม

กลุ่มบริษัท

สมาชิกของกลุ่มบริษัทเดียวกันถือเป็นบุคคลที่เกี่ยวข้องกัน ธุรกรรมและยอดคงค้างภายในกลุ่มจะต้องเปิดเผยในงบการเงินของแต่ละบริษัท แต่ข้อมูลนี้จะไม่เปิดเผยในงบการเงินรวม

บริษัทที่รัฐควบคุม

บริษัทที่รัฐบาลควบคุมอยู่ภายใต้ขอบเขตของ IFRS ตัวอย่างเช่น บริษัทของรัฐสามารถทำธุรกรรมทางการค้าระหว่างกันเองได้ โดยจะต้องได้รับอิทธิพลจากรัฐ

เทศบาลอาจทำการค้ากับธุรกิจที่เป็นของผู้ที่เกี่ยวข้องได้

คุณลักษณะหลักคือความสามารถของฝ่ายที่เกี่ยวข้องฝ่ายหนึ่งในการโน้มน้าวฝ่ายที่เกี่ยวข้องอีกฝ่ายหนึ่ง

วัตถุประสงค์ของการเปิดเผยข้อมูลของผู้ที่เกี่ยวข้อง

ความสัมพันธ์ระหว่างบุคคลที่เกี่ยวข้องกันถือเป็นเรื่องปกติในธุรกิจต่างๆ ทั่วโลก ตัวอย่างเช่น บริษัทต่างๆ มักจะดำเนินธุรกิจบางส่วนผ่านทางบริษัทย่อย บริษัทร่วม หรือกิจการร่วมค้า บริษัทแม่อาจควบคุมหรือใช้อิทธิพลอย่างมีนัยสำคัญต่อการตัดสินใจทางการเงินและการดำเนินงานของบริษัทที่ลงทุน โดยเฉพาะอย่างยิ่งในแง่ของราคาและเงื่อนไขเครดิต

ความสัมพันธ์กับบุคคลที่เกี่ยวข้องอาจส่งผลกระทบต่อกำไรหรือขาดทุนของบริษัทที่รายงาน ผู้ที่เกี่ยวข้องอาจเข้าทำธุรกรรมที่มีเงื่อนไขแตกต่างจากธุรกรรมที่อาจทำกับบุคคลที่ไม่เกี่ยวข้องกัน

รายได้และสถานะทางการเงินของบริษัทอาจได้รับผลกระทบจากความสัมพันธ์กับบุคคลที่เกี่ยวข้อง แม้ว่าจะไม่มีธุรกรรมเกิดขึ้นกับบุคคลที่เกี่ยวข้องก็ตาม บริษัทแม่อาจออกคำสั่งให้กับกลุ่มบริษัทอื่นๆ เพื่อจำกัดกิจกรรมเชิงพาณิชย์ของบริษัทเหล่านั้น

ตัวอย่าง

บริษัทแม่อาจจำกัดการดำเนินการทางการค้าของบริษัทในเครือภายในประเทศหนึ่ง หรือกำหนดข้อจำกัดเกี่ยวกับกลุ่มผลิตภัณฑ์ของบริษัทในเครือ หรือห้ามไม่ให้ดำเนินการวิจัยและพัฒนาอิสระ ผู้ผลิตรถยนต์บางรายในยุโรปตะวันตกผลิตชิ้นส่วนต่างๆ ของรถยนต์ในประเทศต่างๆ ดังนั้นจึงไม่มีประเทศใดประเทศหนึ่งผลิตชิ้นส่วนทั้งหมด สิ่งนี้ทำให้บริษัทต่างๆ มีข้อได้เปรียบในการเจรจากับสหภาพแรงงานและรัฐบาล และช่วยให้พวกเขาแสวงหาผลประโยชน์บางประการ เนื่องจากบริษัทอาจขู่ว่าจะย้ายการผลิตไปยังประเทศอื่น บริษัทแม่ใช้การควบคุมแบบรวมศูนย์เหนือบริษัทย่อย ซึ่งไม่สามารถดำเนินการในฐานะบริษัทอิสระได้

ข้อมูลเกี่ยวกับบุคคลที่เกี่ยวข้อง ตลอดจนธุรกรรมและการชำระหนี้ที่รอดำเนินการ อาจมีอิทธิพลต่อการประเมินกิจกรรมของบริษัทโดยผู้ใช้งบการเงิน โดยเฉพาะอย่างยิ่งเกี่ยวกับความเสี่ยงและโอกาสในการพัฒนาของบริษัท

ตัวอย่าง

ธนาคารอาจให้เงินกู้แก่บริษัทอิสระ โดยรู้ว่าเงินทุนดังกล่าวจะถูกนำมาใช้เป็นเงินทุนสำหรับกิจกรรมทางธุรกิจของบริษัทนั้น บริษัทย่อยอาจใช้เงินกู้นี้เพื่อใช้ในกิจกรรมของบริษัทแม่หรือกิจกรรมของกลุ่มบริษัทอื่น ซึ่งจะเป็นการเพิ่มความเสี่ยงด้านเครดิตของธนาคาร

ตัวอย่าง

ธนาคารให้เงินสนับสนุนแก่บริษัทที่ทำธุรกิจก่อสร้างที่อยู่อาศัย ระดับการมีส่วนร่วมของธนาคารอาจบ่งชี้ว่าธนาคารควบคุมกิจกรรมของบริษัทก่อสร้างจริง ดังนั้นบริษัทนี้จึงไม่ถือเป็นส่วนหนึ่งของพอร์ตสินเชื่อของธนาคารตามปกติและจำเป็นต้องเปิดเผยข้อมูลของผู้ที่เกี่ยวข้อง

ตัวอย่าง

ในบางประเทศ กลุ่มบริษัทอาจรวมถึงธนาคารที่ให้เงินสนับสนุนกิจกรรมของกลุ่มโดยมีเงื่อนไขพิเศษ (ธนาคารพกพา) สิ่งสำคัญที่สุดคือธนาคารดำรงอยู่เพื่อหาเงินสนับสนุนกิจกรรมของกลุ่มบริษัทที่ธนาคารเป็นสมาชิกเป็นหลัก ดังนั้นขั้นตอนการประเมินความเสี่ยงมาตรฐานจึงไม่สามารถนำไปใช้กับสมาชิกของกลุ่มนั้นได้

ในกรณีนี้จำเป็นต้องเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับความสัมพันธ์ดังกล่าวกับบุคคลที่เกี่ยวข้อง รวมถึงปริมาณและเนื้อหาของธุรกรรมที่ดำเนินการ

เป้า

1 วัตถุประสงค์ของมาตรฐานนี้ มอก.24- ตรวจสอบให้แน่ใจว่างบการเงินของกิจการมีการเปิดเผยที่จำเป็นเพื่อดึงความสนใจไปที่ความเป็นไปได้ที่ฐานะทางการเงินและกำไรหรือขาดทุนอาจได้รับผลกระทบจากการมีอยู่ของบุคคลที่เกี่ยวข้องและธุรกรรมและยอดคงเหลือกับบุคคลดังกล่าว

ขอบเขตการใช้งาน

2 มาตรฐาน IAS 24 นี้ใช้กับ:

• (ก) เพื่อระบุความสัมพันธ์และธุรกรรมของผู้ที่เกี่ยวข้อง
• (ข) เพื่อระบุยอดคงเหลือของธุรกรรมระหว่างกิจการและบุคคลที่เกี่ยวข้อง
• (c) เพื่อระบุสถานการณ์ที่จำเป็นต้องเปิดเผยข้อมูลตามวรรค (ก) และ (ข);
• (ง) กำหนดข้อมูลที่จะเปิดเผยตามรายการเหล่านั้น

3 มาตรฐานนี้กำหนดให้ต้องมีการเปิดเผยรายการระหว่างกันและยอดคงเหลือของรายการเหล่านั้นในงบการเงินเฉพาะกิจการของบริษัทแม่ ผู้ร่วมค้า หรือผู้ลงทุนที่แสดงตาม IAS 27 “งบการเงินรวมและงบการเงินเฉพาะกิจการ”.

4 งบการเงินของกิจการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับธุรกรรมระหว่างบุคคลที่เกี่ยวข้องกันและยอดคงค้างจากธุรกรรมกับหน่วยงานอื่นในกลุ่ม ธุรกรรมภายในกลุ่มระหว่างบุคคลที่เกี่ยวข้องกันและยอดคงค้างจะถูกตัดออกเมื่อมีการจัดทำงบการเงินรวมของกลุ่ม

วัตถุประสงค์ของการเปิดเผยข้อมูลของผู้ที่เกี่ยวข้อง

5 ความสัมพันธ์ระหว่างบุคคลที่เกี่ยวข้องกันเป็นเรื่องปกติในเชิงพาณิชย์และธุรกิจ ตัวอย่างเช่น องค์กรมักจะดำเนินกิจกรรมบางส่วนผ่านบริษัทสาขา บริษัทร่วม และกิจการร่วมค้า ในสถานการณ์เหล่านี้ กิจการมีความสามารถที่จะโน้มน้าวนโยบายทางการเงินและการดำเนินงานของผู้ได้รับการลงทุนผ่านการควบคุม การควบคุมร่วม หรืออิทธิพลที่มีนัยสำคัญ

6 ความสัมพันธ์กับบุคคลที่เกี่ยวข้องกันอาจส่งผลกระทบต่อกำไรหรือขาดทุนและฐานะทางการเงินของกิจการ บุคคลที่เกี่ยวข้องอาจทำธุรกรรมที่บุคคลที่ไม่เกี่ยวข้องจะไม่ทำ ตัวอย่างเช่น องค์กรที่ขายสินค้าให้กับองค์กรแม่ด้วยต้นทุนอาจปฏิเสธที่จะขายสินค้าในเงื่อนไขเดียวกันให้กับลูกค้ารายอื่น นอกจากนี้ธุรกรรมระหว่างบุคคลที่เกี่ยวข้องกันอาจไม่เกิดขึ้นในปริมาณเท่ากันกับระหว่างบุคคลที่ไม่เกี่ยวข้องกัน

7 ความสัมพันธ์กับบุคคลที่เกี่ยวข้องกันอาจส่งผลกระทบต่อกำไรหรือขาดทุนและฐานะทางการเงินของกิจการ แม้ว่าจะไม่มีการทำธุรกรรมกับบุคคลที่เกี่ยวข้องกันก็ตาม การดำรงอยู่ของความสัมพันธ์ดังกล่าวอาจเพียงพอที่จะส่งผลกระทบต่อการทำธุรกรรมของกิจการกับบุคคลอื่น ตัวอย่างเช่น บริษัทย่อยอาจยุติความสัมพันธ์กับคู่ค้าหลังจากที่บริษัทใหญ่ได้ซื้อบริษัทย่อยอีกแห่งที่ประกอบธุรกิจเดียวกันกับคู่ค้าเดิม ในทางกลับกัน ฝ่ายหนึ่งอาจละเว้นจากการดำเนินการบางอย่างเนื่องจากอิทธิพลที่สำคัญของอีกฝ่ายหนึ่ง ตัวอย่างเช่น บริษัทในเครืออาจได้รับคำสั่งจากบริษัทแม่ไม่ให้ทำการวิจัยและพัฒนา

8 จากข้อมูลนี้ การตระหนักรู้ถึงรายการระหว่างกัน ยอดคงค้าง และความสัมพันธ์สามารถมีอิทธิพลต่อวิธีที่ผู้ใช้งบการเงินประเมินผลการดำเนินงานของกิจการ รวมถึงการประเมินความเสี่ยงและโอกาสที่กิจการเผชิญอยู่

คำจำกัดความ

9 มาตรฐาน IAS 24 นี้ใช้คำต่อไปนี้พร้อมความหมายที่ระบุไว้:

ฝ่ายที่เกี่ยวข้อง- ฝ่ายหนึ่งฝ่ายใดเป็นฝ่ายที่เกี่ยวข้องกับวิสาหกิจหาก:

• (ก) ฝ่ายดังกล่าวโดยตรงหรือโดยอ้อม ผ่านตัวกลางตั้งแต่หนึ่งรายขึ้นไป:
  • (i) ควบคุมหรือถูกควบคุมโดยกิจการ หรือหากกิจการและฝ่ายดังกล่าวอยู่ภายใต้การควบคุมเดียวกัน (ซึ่งรวมถึงบริษัทแม่ บริษัทสาขา และบริษัทในเครืออื่น ๆ ของบริษัทใหญ่เดียวกัน)
  • (ii) มีผลประโยชน์ในวิสาหกิจที่ให้อิทธิพลอย่างมีนัยสำคัญเหนือวิสาหกิจนั้น หรือ
  • (iii) ใช้การควบคุมร่วมกันเหนือกิจการ;
• (b) คู่สัญญาทั้งสองฝ่ายเป็นบริษัทร่วม (ตามที่กำหนดไว้ใน IAS 28 เงินลงทุนในบริษัทร่วม) ) ของวิสาหกิจนี้
• (ค) ฝ่ายนั้นเป็นข้อตกลงร่วมซึ่งกิจการเป็นภาคี (ดู IAS 31 “การร่วมทุน”);
• (ดี) ภาคีเป็นสมาชิกของผู้บริหารระดับสูงของวิสาหกิจหรือวิสาหกิจแม่
• (e) ฝ่ายนั้นเป็นญาติสนิทของบุคคลใดๆ ที่อ้างถึงในวรรค (a) หรือวรรค (d)
• (f) ฝ่ายนั้นเป็นนิติบุคคลที่ถูกควบคุม ควบคุมร่วมกัน หรือได้รับอิทธิพลอย่างมีนัยสำคัญจากบุคคลใด ๆ ที่อ้างถึงในวรรค (d) หรือวรรค (e) หรือบุคคลดังกล่าวมีสิทธิออกเสียงที่สำคัญทั้งทางตรงและทางอ้อมในวิสาหกิจนี้ ;
• (ช) คู่สัญญาคือโครงการผลประโยชน์หลังออกจากงานที่จัดตั้งขึ้นสำหรับพนักงานของวิสาหกิจหรือองค์กรอื่นใดที่เป็นบุคคลที่เกี่ยวข้องกับวิสาหกิจ

ธุรกรรมของบุคคลที่เกี่ยวข้องกัน - การโอนทรัพยากร บริการ หรือภาระผูกพันระหว่างผู้ที่เกี่ยวข้อง ไม่ว่าจะมีการเรียกเก็บค่าธรรมเนียมหรือไม่

ญาติสนิทของบุคคลธรรมดา - เหล่านี้คือสมาชิกในครอบครัวที่คาดว่าจะมีอิทธิพลหรือได้รับอิทธิพลจากบุคคลดังกล่าวในการทำธุรกรรมกับองค์กร สิ่งเหล่านี้อาจรวมถึง:

• (ก) คู่สมรสหรือคู่สมรสตามกฎหมายและบุตรของบุคคลดังกล่าว
• (b) บุตรของคู่สมรสของบุคคลนั้นหรือคู่สมรสตามกฎหมาย;
  
• (c) ผู้อยู่ในความอุปการะของบุคคล คู่สมรส หรือคู่สมรสตามกฎหมายของบุคคลดังกล่าว

ค่าตอบแทน - รวมผลประโยชน์ของพนักงานทั้งหมด (ตามที่กำหนดไว้ใน IAS 19 ผลประโยชน์ของพนักงาน) ) รวมถึงรางวัลต่างๆ ที่ใช้ IFRS 2 Share-based Payment ผลประโยชน์ของพนักงาน ได้แก่ ค่าตอบแทนทุกรูปแบบที่จ่าย จ่าย หรือจัดหาให้โดยหรือในนามของวิสาหกิจสำหรับการให้บริการแก่วิสาหกิจ รวมถึงค่าตอบแทนที่บริษัทแม่จ่ายในนามของวิสาหกิจด้วย ค่าชดเชยประกอบด้วย:

• (ก) ผลประโยชน์ระยะสั้นของพนักงาน เช่น ค่าจ้างและเงินสมทบประกันสังคม การลาพักร้อนประจำปีและการลาป่วยโดยได้รับค่าจ้าง ส่วนแบ่งกำไรและโบนัส (หากจ่ายภายใน 12 เดือนหลังจากสิ้นสุดระยะเวลา) และแบบฟอร์มผลประโยชน์ที่ไม่เป็นตัวเงิน ( ค่ารักษาพยาบาล ที่อยู่อาศัย รถยนต์ การจัดหาสินค้าหรือบริการโดยไม่คิดค่าใช้จ่ายหรือลดราคา) สำหรับพนักงานที่มีอยู่
• (b) ผลประโยชน์หลังออกจากงาน เช่น เงินบำนาญ ผลประโยชน์เมื่อเกษียณอายุอื่น ๆ ประกันชีวิต และการดูแลสุขภาพหลังออกจากงาน
• (ค) ผลประโยชน์ระยะยาวอื่น ๆ ของพนักงาน รวมถึงการลาหยุดยาว การลาพักร้อนขยาย ผลประโยชน์การทำงานและการบริการอื่น ๆ ผลประโยชน์ทุพพลภาพระยะยาว และส่วนแบ่งกำไร โบนัส และค่าตอบแทนรอตัดบัญชี (เว้นแต่ผลประโยชน์ประเภทนี้จะต้องชำระภายใน สิบสองเดือนนับแต่วันสิ้นงวด)
• (d) การจ่ายเงินชดเชย;

ควบคุม - สิทธิในการกำหนดนโยบายทางการเงินและการดำเนินงานขององค์กรเพื่อให้ได้มาซึ่งผลประโยชน์จากกิจกรรมต่างๆ

การควบคุมร่วมกัน - นี่คือการแบ่งส่วนการควบคุมกิจกรรมทางเศรษฐกิจที่ประดิษฐานอยู่ในข้อตกลง

เจ้าหน้าที่บริหารอาวุโส - บุคคลเหล่านี้คือบุคคลที่ได้รับอนุญาตและรับผิดชอบในการวางแผน กำกับ และควบคุมกิจกรรมของวิสาหกิจ ไม่ว่าทางตรงหรือทางอ้อม รวมถึงกรรมการ (ผู้บริหารหรืออย่างอื่น) ของวิสาหกิจนั้น

อิทธิพลที่สำคัญ - นี่เป็นโอกาสในการมีส่วนร่วมในการตัดสินใจเกี่ยวกับนโยบายการเงินและการผลิตขององค์กร แต่ไม่ใช่การควบคุมนโยบายดังกล่าว อิทธิพลที่สำคัญสามารถบรรลุได้ผ่านการเป็นเจ้าของร่วมกัน ตามกฎบัตร หรือตามข้อตกลง

10 เมื่อพิจารณาแต่ละกรณีของความสัมพันธ์ที่อาจเป็นความสัมพันธ์ระหว่างผู้ที่เกี่ยวข้อง จำเป็นต้องคำนึงถึงเนื้อหา (สาระสำคัญ) ของความสัมพันธ์ดังกล่าว ไม่ใช่เพียงรูปแบบทางกฎหมายเท่านั้น

11 เพื่อวัตถุประสงค์ของมาตรฐานนี้ ฝ่ายต่างๆ ต่อไปนี้จะต้องไม่เกี่ยวข้องกัน:

• (ก) การดำเนินการสองประการ เพียงเพราะพวกเขามีกรรมการหรือสมาชิกคนอื่น ๆ ของผู้บริหารระดับสูงร่วมกัน โดยไม่คำนึงถึงย่อหน้า (ง) และ (ฉ) คำจำกัดความของผู้ที่เกี่ยวข้อง
• (ข) ผู้ร่วมค้าสองคนเพียงเพราะพวกเขาใช้การควบคุมร่วมในการร่วมค้า
• (ค)
  • (i) ฝ่ายที่จัดหาเงินทุน
  • (ii) สหภาพแรงงาน
  • (iii) บริการสาธารณะ
  • (iv) หน่วยงานและหน่วยงานของรัฐ ขึ้นอยู่กับการมีอยู่ของการปฏิบัติการตามปกติกับวิสาหกิจนั้นเท่านั้น (แม้ว่าหน่วยงานและหน่วยงานของรัฐอาจมีอิทธิพลต่อเสรีภาพในการดำเนินการของวิสาหกิจหรือมีส่วนร่วมในกระบวนการตัดสินใจของวิสาหกิจนั้นก็ตาม)
• (ง) ลูกค้า ซัพพลายเออร์ ผู้รับสิทธิ์แฟรนไชส์ ​​ผู้จัดจำหน่าย หรือตัวแทนทั่วไปแต่ละราย ซึ่งองค์กรเข้าทำธุรกรรมจำนวนมากด้วยเพียงเพราะผลจากการพึ่งพาทางเศรษฐกิจ

การเปิดเผยข้อมูล

12 มีการเปิดเผยความสัมพันธ์ระหว่างบริษัทแม่และบริษัทย่อยไม่ว่ารายการจะเกิดขึ้นระหว่างบุคคลที่เกี่ยวข้องกันหรือไม่ก็ตาม กิจการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับบริษัทแม่และฝ่ายที่มีอำนาจควบคุมสูงสุดหากฝ่ายนั้นแตกต่างจากบริษัทใหญ่ ถ้าทั้งบริษัทแม่หรือบุคคลที่มีอำนาจควบคุมสูงสุดไม่ได้จัดทำงบการเงินที่เปิดเผยต่อสาธารณะ ชื่อของผู้ปกครองระดับที่สูงกว่าถัดไปที่จัดทำงบการเงินเหล่านั้นก็จะถูกเปิดเผยด้วย

13 เพื่อให้ผู้ใช้งบการเงินสามารถสร้างความเห็นเกี่ยวกับผลกระทบของความสัมพันธ์ระหว่างบุคคลกับกิจการได้ ควรมีการเปิดเผยเกี่ยวกับความสัมพันธ์ระหว่างบุคคลกับบุคคลที่เกี่ยวข้องเมื่อมีการควบคุมอยู่ ไม่ว่าจะมีธุรกรรมกับบุคคลที่เกี่ยวข้องกันหรือไม่

14 การเปิดเผยความสัมพันธ์ระหว่างบริษัทแม่และบริษัทย่อยเป็นส่วนเพิ่มเติมจากข้อกำหนดการเปิดเผยข้อมูลใน IAS 27, IAS 28 และ IAS 31 ซึ่งกำหนดให้ต้องเปิดเผยรายการและคำอธิบายการลงทุนที่สำคัญในบริษัทย่อย บริษัทร่วม และนิติบุคคลที่ควบคุมร่วมกัน

15 หากทั้งบริษัทแม่หรือบุคคลที่มีอำนาจควบคุมสูงสุดไม่ได้จัดทำงบการเงินต่อสาธารณะ กิจการจะต้องเปิดเผยชื่อของบริษัทใหญ่ระดับถัดไปที่สูงกว่าที่ทำเช่นนั้น บริษัทระดับบนลำดับถัดไปคือบริษัทระดับบนลำดับแรกของกลุ่มที่อยู่ต่ำกว่าบริษัทระดับบนสุดที่จัดเตรียมงบการเงินรวมที่เผยแพร่ต่อสาธารณะ

16 กิจการเปิดเผยค่าตอบแทนสำหรับผู้บริหารระดับสูงของกิจการโดยรวมและสำหรับแต่ละประเภทต่อไปนี้:

• (ก) ผลประโยชน์ระยะสั้นของพนักงาน
• (b) ผลประโยชน์หลังออกจากงาน;
  
• (c) ผลประโยชน์ระยะยาวอื่น ๆ
• (d) การจ่ายเงินชดเชย;
• (จ) การจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์

17 หากมีรายการระหว่างบุคคลที่เกี่ยวข้องกัน กิจการจะเปิดเผยลักษณะของความสัมพันธ์ระหว่างบุคคลที่เกี่ยวข้องกันและข้อมูลเกี่ยวกับธุรกรรมดังกล่าวและยอดคงเหลือที่จำเป็นเพื่อทำความเข้าใจผลกระทบที่อาจเกิดขึ้นของความสัมพันธ์ต่องบการเงิน ข้อกำหนดการเปิดเผยข้อมูลนี้เป็นส่วนเพิ่มเติมจากข้อกำหนดในย่อหน้าที่ 16 สำหรับการเปิดเผยข้อมูลค่าตอบแทนแก่ผู้บริหารระดับสูงของกิจการ ข้อมูลที่เปิดเผยประกอบด้วยอย่างน้อยดังต่อไปนี้:

• (ก) จำนวนธุรกรรม
• (b) จำนวนเงินคงเหลือของธุรกรรมดังกล่าว และ:
  • (i) เงื่อนไขการถือครอง รวมถึงความพร้อมของการรักษาความปลอดภัย ตลอดจนลักษณะของการพิจารณาที่ให้ไว้เมื่อมีการชำระบัญชี และ
  • (ii) รายละเอียดของการรับประกันใด ๆ ที่ให้และได้รับ;
• (ค) ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญที่เกี่ยวข้องกับยอดคงเหลือกับบุคคลที่เกี่ยวข้องกัน และ
• (ง) ต้นทุนที่รับรู้ในระหว่างงวดเกี่ยวกับหนี้สูญหรือหนี้สงสัยจะสูญจากบุคคลหรือกิจการที่เกี่ยวข้องกัน

18 ข้อมูลซึ่งจำเป็นต้องเปิดเผยตามวรรค 17 มีการเปิดเผยแยกต่างหากในประเภทต่อไปนี้:

• (ก) กิจการแม่;
• (ข) หน่วยงานที่มีการควบคุมร่วมกันเหนือกิจการหรือมีอิทธิพลอย่างมีนัยสำคัญเหนือกิจการ;
• (ค) บริษัทสาขา;
• (ดี) วิสาหกิจในเครือ;
• (จ) กิจการร่วมค้าที่วิสาหกิจนั้นเป็นภาคี
• (ฉ) ผู้บริหารระดับสูงของวิสาหกิจหรือวิสาหกิจแม่ (ช) บุคคลอื่นๆ ที่เกี่ยวข้อง

19 ข้อกำหนดในย่อหน้าที่ 18 เพื่อจำแนกจำนวนเงินที่ต้องชำระหรือได้รับจากบุคคลที่เกี่ยวข้องเป็นประเภทต่างๆ ถือเป็นความต่อเนื่องของข้อกำหนดในการนำเสนองบการเงิน IAS 1 การเปิดเผยข้อมูลที่ต้องแสดงในงบแสดงฐานะการเงินหรือในหมายเหตุประกอบ มีการขยายหมวดหมู่เพื่อให้สามารถวิเคราะห์ยอดคงเหลือของธุรกรรมระหว่างกันและเกี่ยวข้องกับธุรกรรมระหว่างบุคคลที่เกี่ยวข้องได้ครอบคลุมมากขึ้น

20 ตัวอย่างรายการที่ต้องเปิดเผยเมื่อทำกับบุคคลที่เกี่ยวข้องกันมีดังนี้

• (a) การซื้อและขายสินค้า (สำเร็จรูปหรือยังไม่เสร็จ)
• (ข) การซื้อและการขายทรัพย์สินและทรัพย์สินอื่น ๆ
• (ค) การจัดหาหรือการรับบริการ
• (ง) ธุรกรรมการเช่า;
• (จ) การถ่ายโอนการวิจัยและพัฒนา
• (f) การโอนสิทธิภายใต้ข้อตกลงใบอนุญาต;
• (g) การโอนเงินภายใต้ข้อตกลงทางการเงิน (รวมถึงเงินกู้และเงินสมทบที่เป็นเงินสดหรือสิ่งอื่น)
• (h) ให้การรับประกันหรือความปลอดภัย;
• (i) การชำระหนี้ในนามของวิสาหกิจหรือการชำระหนี้โดยวิสาหกิจเองในนามของบุคคลอื่น

การมีส่วนร่วมของบริษัทใหญ่หรือบริษัทย่อยในแผนผลประโยชน์ที่กำหนดไว้ซึ่งมีการแบ่งปันความเสี่ยงระหว่างกลุ่มกิจการเป็นรายการที่เกี่ยวข้องกัน (ดูย่อหน้าที่ 34B ของ IAS 19)

21 ข้อมูลที่ธุรกรรมระหว่างบุคคลที่เกี่ยวข้องกันเกิดขึ้นโดยมีเงื่อนไขเหมือนกันกับธุรกรรมระหว่างบุคคลที่ไม่เกี่ยวข้องกัน จะถูกเปิดเผยเฉพาะในกรณีที่เงื่อนไขดังกล่าวสามารถพิสูจน์ได้

22 รายการที่มีลักษณะคล้ายคลึงกันอาจถูกเปิดเผยโดยรวม เว้นแต่จำเป็นต้องเปิดเผยแยกต่างหากเพื่อทำความเข้าใจว่าธุรกรรมระหว่างบุคคลที่เกี่ยวข้องกันมีผลกระทบต่องบการเงินของกิจการอย่างไร

วันที่มีผล

23 กิจการจะต้องใช้มาตรฐานนี้สำหรับรอบระยะเวลารายปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2548 แนะนำให้ใช้ตั้งแต่เนิ่นๆ หากองค์กรใช้มาตรฐานนี้ในช่วงระยะเวลาที่เริ่มก่อนวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2548 จะต้องเปิดเผยข้อเท็จจริงดังกล่าว

23ก กิจการจะใช้การแก้ไขในย่อหน้าที่ 20 สำหรับรอบระยะเวลารายปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2549 หากองค์กรใช้การแก้ไข IAS 19 ผลประโยชน์ของพนักงาน - กำไรและขาดทุนจากการประมาณการตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัย แผนบำเหน็จบำนาญที่จัดการร่วมกันและการเปิดเผยข้อมูล» ไปเป็นช่วงก่อนหน้านั้น จึงควรนำการแก้ไขไปใช้กับช่วงก่อนหน้านั้น

การยุติ IAS 24 (แก้ไขเพิ่มเติมในปี 1994)

24 มาตรฐานนี้ใช้แทน IAS 24 “การเปิดเผยข้อมูลของผู้ที่เกี่ยวข้อง”(ปรับปรุง พ.ศ. 2537)