Проверьте, что в регистрах РАУЗ нет никаких записей
К огромному удивлению в базе был обнаружен введенный документ Корректировка записей регистров, в котором, видимо по незнанию, сделали движения по регистрам РАУЗ, немного - всего несколько записей. Эти движения никак не отражались в текущем режиме работы, так как не имели отношения к применяемому партионному учету, однако, они помешали бы при переходе на РАУЗ. Проблема была решена сторнированием записей регистров, так как документ принадлежал закрытому периоду.
Ошибки в регистрах партионного учета
При тестировании перехода на РАУЗ в базе были обнаружены ошибки в регистре «Партии товаров на складах (упр. учет)»:
1. «Зависшие» суммы без количества.
В результате некорректной работы программы в случаях возврата продукции от покупателя в том же месяце, когда ее произвели, на остатках регистра образовались «зависшие» суммы - как отрицательные (мало), так и положительные (много). Количества на остатках нет, а суммы висят.
Эти суммы никак не учитывались при расчете управленческой себестоимости во время проведения по партиям. Просто висели, увеличивая суммовой остаток. Увидеть их можно было, сформировав отчет «Ведомость по партиям» в УУ с группировкой по документам оприходования и с отбором по нулевому количеству. Было принято решение списать данные суммы.
2. Остатки закрытые в нуль без учета какой-либо группировки и имеющие +/- с ее учетом.
По неизвестным причинам в регистре были обнаружены остатки, закрытые в нуль, если формировать отчет без разреза по документам оприходования. При формировании отчета с группировкой по документам оприходования было видно, что одни партии на остатках с минусом, а другие в плюсе.
Для устранения данной ошибки использовалась обработка, которая сформировала документ корректировка записей регистров, скорректировав тем самым движения регистров. Обработка использовалась непосредственно перед переходом на РАУЗ.
3. Остатки ТМЦ, не отраженные в регламентированном учете
На складе без сумм висели остатки ТМЦ, не отраженные в регламентированном учете. Эти ТМЦ были оприходованы приходным ордером, а поступление товаров и услуг еще не сделали. Это штатная ситуация. Однако при переходе эти позиции не переносятся в регистры РАУЗ, так как не оформлен должным образом приход. Тут два варианта, оприходовать позиции в РАУЗ вручную или ввести документ поступление товаров и услуг.
На данном этапе больше проблем с регистром партий обнаружено не было.
Проверка правильности переноса остатков с партионного учета на РАУЗ
Все остатки вводятся типовой обработкой автоматически, формируются документы корректировки записей регистров на последний день месяца, после которого начинает применяться РАУЗ.
Обработка берет остатки из регистров партионного учета и помещает их в регистры РАУЗ. По каждому разделу учета формируется отдельный документ ввода остатков с соответствующим комментарием.
Пользователям сходу сложно разобраться, какая корректировка за что отвечает, какие вводит остатки, какими отчетами теперь пользоваться.
Попробую упорядочить информацию том, как сравнивать остатки в партионном учете и РАУЗ. Все отчеты нужно формировать на последний день месяца, после которого начинает применяться РАУЗ.
1. Управленческий учет
1.1. Ввод остатков партий МПЗ (ТМЦ)
Суммы и количества по складам должны совпадать.
1.2. Ввод остатков по незакрытым затратам с прошлого месяца, кроме брака
|
Регистр |
Отчет |
||
|
Партионный учет |
РАУЗ |
Партионный учет |
РАУЗ |
|
Затраты (УУ) |
Учет затрат (УУ) |
Ведомость по затратам |
Ведомость по учету затрат (без отбора по организации, с отбором по характеру затрат - «НЕ РАВНО» Брак в производстве») |
Количества в отчетах в остатках быть не должно, так как, затраты должны закрываться в нуль на конец каждого месяца. Суммы остатков в партионном учете и РАУЗ должны совпадать. Наличие остатков в этих отчетах говорит о том, что закрытие предыдущего месяца было выполнено некорректно, небольшими суммами иногда пренебрегают, хотя это не лучший вариант.
1.3. Ввод остатков по незакрытым затратам с прошлого месяца по браку
|
Регистр |
Отчет |
||
|
Партионный учет |
РАУЗ |
Партионный учет |
РАУЗ |
|
Брак в производстве (УУ) |
Учет затрат (УУ) |
Ведомость по браку в производстве |
Ведомость по учету затрат (без отбора по организации, с отбором по характеру затрат - «РАВНО Брак в производстве») |
Количества в отчетах нет, затраты в виде брака должны закрываться в нуль на конец каждого месяца. Суммы остатков в партионном учете и РАУЗ должны совпадать.
1.4. Ввод остатков по материалам, переданным в эксплуатацию
|
Регистр |
Отчет |
||
|
Партионный учет |
РАУЗ |
Партионный учет |
РАУЗ |
|
Партии материалов в эксплуатации (УУ) |
Учет затрат (УУ) |
Универсальный отчет «Остатки и обороты» по разделу учета «Партии материалов в эксплуатации (УУ)». В настройках группировки: Назначение использования.Способ погашения стоимости, Подразделение, Номенклатура. В настройках удалить все строки на закладке «Поля». |
Ведомость по учету МПЗ (без отбора по организации,с отбором по разделу учета - «Материалы в эксплуатации»). В настройках добавить группировки: Назначение использования.Способ погашения стоимости, Подразделение и Номенклатура «Поля». |
Сравнивать данные неудобно, так как отчет «Ведомость по учету стоимости материалов в эксплуатации» работает некорректно, объединяя данные двух режимов учета затрат: партионный и РАУЗ.
Поэтому для сравнения использовался универсальный отчет «Остатки и обороты» для партионного учета и «Ведомость по учету МПЗ» для РАУЗ.
Количество должно совпадать. По суммам следующая ситуация - если способ погашения «Погашать стоимость при передаче в эксплуатацию», то сумма нулевая, а если способ погашения «Линейный», то сумма переносится, несмотря на то, что она уже давно погашена.
Это нормальное поведение программы. Стоимость материалов переданных в эксплуатацию, если способ погашения при передаче указан «Погашать стоимость при передаче в эксплуатацию» не переносится. При таком способе погашения стоимость списывается при передаче и не передается в регистры учета затрат. В отчете «Ведомость по учету МПЗ» в разделе учета «Материалы в эксплуатации» отражается только первоначальная стоимость материалов - та стоимость, которая передается в эксплуатацию и погашается постепенно. Погашенную же стоимость можно смотреть в отчете «Ведомость по учету материалов в эксплуатации», но нужно помнить, что он работает некорректно, объединяя данные партионного учета и РАУЗ.
2. Регламентированный (бухгалтерский) учет
В партионном учете везде используется понятие «бухгалтерский учет», в отчетах РАУЗ его почему-то называют «регламентированный», очевидно, что понятия тождественны.
Документы ввода остатков в регламентированном учете делают ввод остатков исключительно в регистры РАУЗ и ни в коем случае не изменяют данные по счетам бухгалтерского учета.
2.1 Ввод остатков партий МПЗ (ТМЦ)
Суммы и количества по складам и номенклатуре должны совпадать. Отчеты как по партионному учету, так и по РАУЗ желательно формировать с группировкой по счетам бухгалтерского учета. И в идеале, данные по каждому счету должны совпадать с конечным сальдо в оборотной ведомости по этим счетам. Расхождения негативно влияют на формирование входящих остатков временных разниц в налоговом учете, нужно от них избавиться.
Важно . Желательно, до перехода на РАУЗ привести в соответствие регистр партий БУ, чтобы его данные совпадали с остатками по счетам бухгалтерского учета.
2.2. Ввод остатков по незакрытым затратам с прошлого месяца, кроме брака и незавершенного производства
В отчете по РАУЗ не обращать внимания на счет 20.01.1 - это незавершенное производство (НЗП), о нем позже. Количества в отчете нет, да и не должно быть в остатках. По-хорошему, затраты у нас должны закрываться «в ноль» на конец каждого месяца. Суммы остатков в партионном учете и РАУЗ должны совпадать (если не брать в расчет НЗП).
Наличие остатков в этих отчетах говорит о том, что закрытие прошлого месяца по регл. учету было выполнено некорректно, небольшими суммами иногда пренебрегают.
Также не должно быть расхождений между регистрами накопления и остатками по бухгалтерским счетам. Нужно проверять и выравнивать до перехода на РАУЗ - чтобы все совпадало. В партионном учете выравнивать остатки намного проще, чем в РАУЗ - поэтому лучше сделать это заранее.
2.3 Ввод остатков по незавершенному производству
В отчете по РАУЗ обращать внимание только на счет 20.01.1 - зависший остаток по НЗП. Сумма должна совпадать с отчетом по партионному учету и оборотно-сальдовой ведомостью по счету 20.01.1.
2.4. Ввод остатков по незакрытым затратам с прошлого месяца по браку в производстве
Количества в отчете также нет, затраты в виде брака также должны закрываться «в ноль» на конец каждого месяца. Суммы остатков, если таковые имеются, в партионном учете и РАУЗ должны совпадать. Также сумма должна совпадать с остатком по счету 28.01 в оборотной ведомости. Этот счет также желательно закрыть полностью до перехода на РАУЗ.
2.5. Ввод остатков по материалам переданным в эксплуатацию
|
Регистр |
Отчет |
||
|
Партионный учет |
РАУЗ |
Партионный учет |
РАУЗ |
|
Партии материалов в эксплуатации (БУ) |
Учет затрат (бух. и нал. учет) |
Универсальный отчет «Остатки и обороты» по разделу учета «Партии материалов в эксплуатации (БУ)» с отбором по организации. В настройках группировки: Назначение использования.Способ погашения стоимости, Счет учета, Подразделение, Номенклатура. В настройках удалить все строки на закладке «Поля». |
Ведомость по учету МПЗ (с отбором по организации, с отбором по разделу учета - «Материалы в эксплуатации»). В настройках добавить группировки Счет, Назначение использования.Способ погашения стоимости, Подразделение и Номенклатура |
2. Налоговый учет
Здесь практически все то же, что и в регламентированном учете, за исключением того, что по налоговому учету есть еще остатки по постоянным и временным разницам. В отчетах по РАУЗ нужно вместо обычных количеств и сумм в показателях выбирать количества НУ и суммы НУ, а также суммы постоянных разниц (ПР) и временных разниц (ВР). В остальном настройки отчетов для сравнения данных партионного учета и РАУЗ нужно использовать точно такие же, как и для сравнения остатков в регл. учете.
Учет производственных запасов на складах. Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Кроме центральных заводских складов в различных структурных подразделениях предприятия могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по предприятию присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.
На складах (кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).
Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом. Его принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером организации. С кладовщиком заключается по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.
Если в штатном расписании организации отсутствует должность заведующего складом, то его обязанности могут быть возложены на любого работника организации с его согласия с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и передачи их по акту, утвержденному руководителем организации.
На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.
Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.
Карточки открывают в бухгалтерии или вычислительном центре и записывают в них номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.
Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов будет выше или ниже установленной нормы запасов, заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.
Ведение учета материалов допускается также в книгах учета материалов, которые содержат те же реквизиты, что и карточки складского учета.
В условиях автоматизации учетных работ и автоматизированного хозяйства вместо карточек складского учета применяют систематически составляемые машинограммы-ведомости движения и остатков материалов. В них на основании первичных документов отражают те же данные, что и в карточках складского учета. Однако в отличие от многочисленных карточек машинограммы-ведомости ведут лишь по складам и материально ответственным лицам. Машинограммы используются для контроля за движением и состоянием материалов на складе и оперативного управления производством.
Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.
В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных предприятиях (пункты, отделения, заводы) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями, мастера заводов) составляют месячные отчеты о наличии движения материальных ценностей и представляют их в бухгалтерию.
При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов. Вместе с тем упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.
Учет материалов в бухгалтерии. Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений организации поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки и передаются затем в вычислительный центр (ВЦ). Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операции по движению материалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену).
Первичные документы по движению материалов могут передаваться сразу в ВЦ, минуя бухгалтерию. В этом случае контроль первичных документов осуществляется работниками ВЦ.
Аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.
При использовании оборотных ведомостей применяют два варианта учета материалов.
При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно-суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению. В каждой оборотной ведомости выводят итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу или подразделению.
На основе указанных оборотных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость, в которую переносят итоги указанных оборотных ведомостей по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Сводные оборотные ведомости сверяют с данными синтетического учета.
При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. На основании указанных оборотных ведомостей составляют сводные оборотные ведомости. При втором варианте трудоемкость учета значительно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Но учет и в этом случае остается громоздким, так как в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.
Более прогрессивен сальдовый метод учета материалов. При сальдовом методе бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах.
Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в сальдовую ведомость (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования работником бухгалтерии сальдовую ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.
На основании указанных сальдовых ведомостей составляют сводную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам, складам, подразделениям.
Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.
Для обобщения и группировки информации о движении материалов используют ведомости движения материалов (накопительные ведомости). Они составляются по каждому складу (подразделению) отдельно по приходу и расходу материалов, и учет в них может осуществляться по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. По окончании месяца в ведомостях подсчитывают итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синтетическим счетам по каждому складу или подразделению.
Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в сводную ведомость движения материалов, в которой приводятся также сведения об остатках материалов на начало и конец месяца в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.
Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитического учета, т.е. с оборотными и сальдовыми ведомостями.
Организации могут составлять ведомость распределения материалов, в которой указывают корреспондирующие счета и субсчета по каждому направлению расхода материалов (в стоимостной оценке). В ведомости указывают транспортно-заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учетной ценой.
При автоматизированном учете все учетные регистры составляются при помощи вычислительной техники.
Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование следующих основных учетных регистров:
Оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;
ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;
оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;
оборотная ведомость движения материалов по неотфактурованным поставкам.
Продолжение. Начало в «ПБУ» № 9 2014
Упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта
Типовыми рекомендациями субъектам малого предпринимательства предоставлена возможность применения простой формы бухгалтерского учёта и с использованием регистров бухгалтерского учёта (разделы 4.1 и 4.2 типовых рекомендаций). В рекомендациях СМП эти формы названы:
- сокращённой формой, при которой бухгалтерский учёт ведётся посредством двойной записи без использования регистров бухгалтерского учёта активов, и
- полной формой, когда бухгалтерский учёт ведётся посредством двойной записи с использованием регистров бухгалтерского учёта активов.
Помимо этого в рекомендациях СМП указана ещё и простая система ведения бухгалтерского учёта, при которой бухгалтерский учёт ведётся без применения двойной записи. Выше приводилось, что бухгалтерский учёт по простой системе могут вести только микропредприятия.
В дальнейшем будем использовать понятия, приведённые в рекомендациях СМП.
Полная форма
- основных средств и амортизации (форма № 1МП);
- материально-производственных запасов (форма № 2МП);
- затрат на производство (форма № 3МП);
- денежных средств (форма № 4МП);
- расчётов и прочих операций (форма № 5МП);
- продаж (форма № 6МП);
- расчётов с поставщиками (форма № 7МП);
- расчётов с персоналом по оплате труда (форма № 8МП).
Помимо указанных ведомостей понадобится ещё сводная ведомость (шахматная) (форма № 9МП приведена в приложении 10 к рекомендациям СМП).
Каждая ведомость применяется для учёта операций по соответствующим счетам бухгалтерского учёта.
Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях:
- в одной - по дебету счёта с указанием номера кредитуемого счёта (в графе «Корреспондирующий счёт»);
- в другой - по кредиту корреспондирующего счёта и аналогичной записью номера дебетуемого счёта.
В обеих ведомостях в графах, характеризующих факт хозяйственной жизни, на основании соответствующего первичного учётного документа осуществляется соответствующая запись о содержании данного факта.
Остатки по счетам на последний календарный день отчётного периода в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных учётных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчёты, выписки банков и др.).
Обобщение систематизированной информации, накопленной в отчётном периоде в ведомостях, производится в сводной ведомости. На основании «шахматки» составляется оборотная ведомость (приведена в образце 1) и выводятся остатки на последний календарный день отчётного периода. Данная оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса субъекта малого предпринимательства.
Во всех применяемых ведомостях указывается отчётный период, в котором они заполняются, а в необходимых случаях - наименование синтетических счетов. В конце отчётного периода после подсчёта итоговведомости подписываются лицом (лицами), производившим записи.
Исправления допущенных ошибок по операциям, относящимся к прошлым периодам, приводящие к изменению оборотов в текущем отчётном периоде, отражаются в ведомостях отчётного периода дополнительной записью. Исправление ошибки должно быть обосновано и санкционировано лицами, ответственными за ведение соответствующей ведомости.
Всякое исправление ошибки в соответствующей ведомости должно быть оговорено надписью «Исправлено» с указанием даты исправления и подтверждено подписями лиц, ответственных за ведение данной ведомости, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Ведомость учёта основных средств и амортизации
Ведомость учёта основных средств и амортизации является регистром бухгалтерского учёта наличия и движения основных средств (счёт 01), а также расчёта сумм амортизационных отчислений (счёт 02 «Амортизация основных средств»).
Данные по основным средствам записываются в ведомости позиционным способом (по одной строке) по каждому объекту или группе однородных объектов отдельно.
Организацией, занимающейся строительной деятельностью, в октябре приобретён вибратор Wackor IREU 57 за 80 600 руб., в том числе НДС 12 294,92 руб. При вводе его в эксплуатацию в этом месяце установлен линейный способ начисления амортизации и срок полезного использования 16 месяцев (вибраторы электрические и пневматические согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1, отнесены к первой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше одного года до двух лет включительно).
Ввод вибратора в эксплуатацию в октябре в бухгалтерском учёте сопровождается следующими записями:
Дебет 08-4 Кредит 60
- 68 305,08 руб. (80 600 – 12 294,92) - принят к оплате счёт за приобретаемый вибратор;
Дебет 19 Кредит 60
- 12 294,92 руб. - выделена сумма НДС, предъявленная продавцом вибратора;
Дебет 01 Кредит 08-4
- 68 305,08 руб. - вибратор введён в эксплуатацию как объект основных средств;
Дебет 69 субсчёт «Расчёты по НДС» Кредит 19
- 12 294,92 руб. - сумма НДС принята к вычету.
Данные о приобретённом вибраторе заносятся в ведомость учёта основных средств и амортизации за октябрь 2014 года:
- в подразделе «Счёт 01 „Основные средства"» указывается первоначальная стоимость вибратора 68 305,08 руб. в графе 4, и она повторяется:
- в графе 8 как сформированная на счёте 08 стоимость объекта и
- в графе 14 - как первоначальная стоимость на конец октября;
- в подразделе «Счёт 02 „Амортизация основных средств"» приводится норма амортизации 6,25 % (1: 16 × 100 %) (графа 15), месячная сумма амортизации 4269,07 руб. (68 305,08 руб. × 6,25 %) (графа 16) и остаток первоначальной стоимости на конец месяца 68 305,08 руб.
Фрагмент заполнения рассматриваемой ведомости приведён в образце 2.
Для контроля сумм начисленной амортизации с начала эксплуатации основных средств по всем основным средствам в ведомости предусмотрены графы 15–22.
На учёте в организации находится стрелковый кран «Пионер 1000» первоначальной стоимостью 165 000 руб., при вводе объекта в эксплуатацию в мае 2013 года установлен линейный способ начисления амортизации и срок полезного использования 30 месяцев (краны стрелковые переносные грузоподъёмностью до 1,0 т согласно классификации основных средств включены во вторую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше двух лет до трёх лет включительно).
Исходя из установленного срока полезного использования норма амортизации по крану - 3,33 % (1: 30 × 100 %). Начисление амортизации по крану в октябре отражается проводкой:
Дебет 20 Кредит 02
- 5500,00 руб. (165 000 руб. × 3,33 %) - начислена амортизация по стрелковому крану.
Сумма ежемесячной амортизации 5500,00 руб. приводится в графах 19 и 21 ведомости учёта основных средств и амортизации за октябрь 2014 года.
На 1 октября амортизация по крану начислялась 16 месяцев ((7 + 9), где 7 и 9 - количество месяцев её начисления в 2013 и 2014 годах), её сумма - 88 000 руб. (5500 руб/мес. × 16 мес.). Остаточная стоимость объекта на эту дату, 77 000 руб. (165 000 – 88 000), заносится в графу 17, остаточная же стоимость крана на 1 ноября, 71 500 руб. (77 000 – 5500), указывается в графе 22 ведомости.
Фрагмент заполнения рассматриваемой ведомости приведён в образце 3.
При наличии движения основных средств (приобретения, сооружения, изготовления, выбытия) подсчитываются суммы их оборотов (изменений) за отчётный период и выводится остаток основных средств на последний календарный день отчётного периода. Перемещение основных средств внутри СМП в ведомости не отражается.
Организацией в октябре продана бетономешалка СБР-440/380в за 27 500 руб., в том числе НДС 4194,92 руб., первоначальная стоимость которой 69 540 руб. При вводе объекта в эксплуатацию в апреле 2011 года установлен линейный способ начисления амортизации и срок полезного использования 61 месяц (бетономешалки согласно классификации основных средств включены в четвёртую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно).
Норма амортизации по бетономешалке - 1,6393 % (1: 61 × 100 %). Исходя из этого месячная сумма амортизации - 1140 руб. (69 500 руб. × 1,6393 %).
На момент продажи бетономешалка эксплуатировалась 42 мес. ((8 + 12 + 12 + 10), где 8, 12, 12 и 10 - количество месяцев её эксплуатации в 2011, 2012, 2013 и 2014 годах). За это время сумма начисленной амортизации составила 47 880 руб. (1140 руб/мес. × 42 мес.), её же остаточная стоимость - 21 660 руб. (69 540 – 47 880).
Начисление амортизации в октябре по бетономешалке и её продажа в бухгалтерском учёте сопровождаются следующими проводками:
Дебет 20 Кредит 02
- 1140 руб. - начислена амортизация по бетономешалке;
Дебет 76 Кредит 91-1
- 27 500 руб. - отражена задолженность покупателя за бетономешалку;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДС»
- 4194,92 руб. - начислена сумма НДС по продаваемой бетономешалке;
Дебет 01 субсчёт «Выбытие основных средств» Кредит 01
- 69 540 руб. - списана первоначальная стоимость объекта;
Дебет 02 Кредит 01 субсчёт «Выбытие основных средств»
- 47 880 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчёт «Выбытие основных средств»
- 21 660 руб. - учтена в прочих расходах остаточная стоимость бетономешалки;
Дебет 51 Кредит 62
- 27 500 руб. - поступили денежные средства за бетономешалку.
При определении сальдо прочих доходов и расходов по счёту 91 за октябрь будет учтена прибыль от реализации бетономешалки - 1645,08 руб. (27 500 – 4194,92 – 21 660).
Фрагмент заполнения рассматриваемой ведомости приведён в образце 4.
Данные ведомости о суммах начисленных амортизационных отчислений используются для отражения операций по их движению в ведомостях по формам № 3МП «Ведомость учёта затрат на производство» и № 4МП «Ведомость учёта денежных средств и капитала».
Если у субъекта имеется значительное количество объектов основных средств, то их учёт желательно вести с использованием инвентарных карточек или инвентарных книг. Формы данных документов организация может разработать самостоятельно, взяв в качестве образцов для них унифицированные формы (утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7):
- · инвентарной карточки учёта объекта основных средств (форма № ОС-6);
- · инвентарной карточки группового учёта объектов основных средств (форма № ОС-6а);
- · инвентарной книги учёта объектов основных средств (форма № ОС-6б), -
либо напрямую использовать эти унифицированные формы.
В данной ведомости обособленно учитываются также основные средства, приобретённые (поступившие) СМП исключительно для предоставления за плату во временное пользование (временное пользование и владение) с целью получения дохода (доходные вложения). Ведомость по форме № 1МП вполне уместно использовать для бухгалтерского учёта нематериальных активов и их амортизации (счета 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов»).
Ведомость учёта материально-производственных запасов
Рассматриваемая ведомость используется для бухгалтерского учёта производственных запасов, готовой продукции и товаров, отражаемых на счетах 10 и 41. Ведомость учёта МПЗ ведётся раздельно по производственным запасам и товарам в разрезе всех видов ценностей, независимо от того, имелось или нет движение за отчётный период тех или иных ценностей.
В организации, занимающейся производственной деятельностью, остаток МПЗ на 1 октября составил 350 единиц, их фактическая себестоимость - 152 640 руб., сумма транспортных расходов, приходящихся на данный остаток, - 18 564 руб.
В течение октября приобретено 910 единиц МПЗ на сумму 402 110 руб. Запасы поступали десятью партиями, даты их поступлений, стоимость единицы и фактическая стоимость каждой партии приводятся в таблице 1. За доставку каждой партии материалов организация оплачивала 5000 руб., в том числе НДС 762,71 руб., общая же сумма транспортных расходов по доставленным в октябре МПЗ - 42 372,90 руб. ((5000,00 руб. – 762,71 руб.) × 10).
Через один рабочий день (1 октября, 3, 7, 9, 13, 15, 17, 21, 24, 27, 29, 31) по 80 единиц МПЗ передаётся в производство, за месяц осуществлено 12 таких передач.
Материально-производственные запасы при их отпуске в производство или ином выбытии согласно учётной политике организации оцениваются по их средней себестоимости.
На начало месяца в счёт оплаты поставляемых МПЗ имелась предоплата в сумме 81 712 руб., в течение октября поставщику дважды перечислялось по 250 000 руб., в том числе НДС 38 135,59 руб. (250 000 руб. / 118 × 18), транспортной же организации 1 октября перечислено 50 000 руб.
Поступление первой партии МПЗ сопровождается следующими проводками:
Дебет 10 Кредит 60
- 35 600 руб. - отражена задолженность за первую партию поставляемых МПЗ;
Дебет 19 Кредит 60
- 6408 руб. (35 600 руб. × 18 %) - выделена сумма НДС, предъявленная поставщиком МПЗ;
- 42 008 руб. (35 600 + 6408) - погашена задолженность перед поставщиком за счёт ранее перечисленной предоплаты;
Дебет 10 субсчёт «Транспортные расходы» Кредит 60
- 4237,29 руб. - отражена задолженность перед транспортной организацией за доставку данной партии МПЗ;
Дебет 19 Кредит 60
- 762,71 руб. - выделена сумма НДС, выставленная транспортной организацией;
Дебет 68 субсчёт «Расчёты по НДС»
- 7170,71 руб. (6408 + 762,71) - принята к вычету сумма НДС;
Дебет 60 субсчёт «Расчёты по авансам выданным» Кредит 51
- 50 000 руб. - перечислены денежные средства транспортной организации;
Дебет 60 Кредит 60 субсчёт «Расчёты по авансам выданным»
- 5000 руб. - погашена задолженность перед транспортной организацией за транспортировку первой партии МПЗ.
Фрагмент заполнения ведомости учёта материально-производственных запасов за октябрь 2014 года при поступлении первой партии МПЗ приведён в образце 5.
Общее количество и общая стоимость материально-производственных запасов определяются как совокупность количества и стоимости запасов на начало месяца и поступивших в течение месяца. Эти значения составят соответственно 1260 ед. (350 + 910) и 554 750,00 руб. (152 640,00 + 402 110,00). Исходя из этого средняя себестоимость единицы МПЗ - 440,28 руб/ед. (554 750,00 руб. / 1260 ед.).
Сумма транспортных расходов, приходящаяся на общее количество МПЗ, достигла 60 936,90 руб. (18 564,00 + 42 372,90) и составляет 10,98 % (60 936,90 руб. : 554 750,00 руб. × 100 %) от стоимости МПЗ.
Так как за октябрь было осуществлено 12 передач МПЗ, то общее количество выбывших запасов - 960 ед. (80 ед. × 12). Поэтому стоимость переданных в производство МПЗ в течение месяца, включаемая в расходы по обычным видам деятельности, составит 422 666,80 руб. (440,28 руб/ед. × 960 ед.). Транспортные расходы, приходящиеся на переданные запасы, равны 46 409,03 руб. (422 666,80 руб. × 10,98 %).
В бухгалтерском учёте при списании стоимости МПЗ и приходящихся на неё сумм транспортных расходов осуществляются следующие записи:
Дебет 20 Кредит 10
- 422 666,80 руб. - списана фактическая себестоимость МПЗ, переданных в производство в октябре;
Дебет 90-2 Кредит 10 субсчёт «Транспортные расходы»
- 46 409,03 руб. - в расходах по обычным видам деятельности учтена сумма транспортных расходов, приходящаяся на переданные в производство МПЗ.
В организации на 1 ноября осталось 300 ед. (1260 – 960) МПЗ, их фактическая себестоимость - 132 081,20 руб. (554 750 – 422 668,80), и на этот остаток приходится 14 527,87 руб. (60 936,90 – 46 409,03) транспортных расходов.
В ведомости учёта МПЗ корректнее указывать данные по каждой их передаче в производство. Стоимостные показатели при этом заполняются после определения средней себестоимости единицы МПЗ. При каждой передаче перемещается 80 единиц МПЗ, фактическая себестоимость которых 35 222,22 руб. (440,28 руб/ед. × 80 ед.). На передаваемую партию МПЗ приходится 3869,01 руб. (35 222,22 руб. × 10,98 %) транспортных расходов.
Фрагмент заполнения ведомости учёта МПЗ за октябрь 2014 года при 12-й передаче МПЗ в производство приведён в образце 6.
При наличии в организации двух и более материально ответственных лиц рассматриваемую ведомость желательно вести по каждому такому лицу. На основе итоговых данных этих ведомостей составляется сводная ведомость по форме № 2МП (в разрезе материально ответственных лиц, № 2МП-св), в которой обобщается и систематизируется стоимостная информация об остатках и изменениях за отчётный период в составе материально-производственных запасов в целом по СМП.
Данные об отпуске материалов (товаров) в производство (продажу) записываются из рассматриваемой ведомости соответственно в ведомости учёта затрат на производство (форма № 3МП) либо учёта продаж (форма № 6МП), если их выбытие связано с реализацией.
Как типовыми рекомендациями, так и рекомендациями СМП предлагается воспользоваться данной ведомостью для бухгалтерского учёта налога на добавленную стоимость предъявленного СМП при приобретении им материально-производственных запасов, работ, услуг. Учёт НДС предлагается вести на основе счетов-фактур поставщиков, подрядчиков, транспортных и других организаций раздельно:
- по облагаемой и необлагаемой деятельности, а также
- вложений во внеоборотные активы и текущей деятельности.
Для корректности при использовании рассматриваемой ведомости для учёта НДС следует изменить шапку используемого листа ведомости: вместо счёта 10 напрашивается указание счёта 19.
Сумма НДС, предъявленная СМП к вычету, должна соответствовать данным налогового учёта.
Фрагмент заполнения ведомости при учёте НДС за октябрь 2014 года при поступлении первой партии МПЗ примера 4 приведён в образце 7.
Ведомость учёта затрат на производство
Отдельная такая ведомость может быть открыта для учёта капитальных вложений. В этом случае в шапке используемого листа ведомости название графы 2 «Вид продукции, работ, услуг» меняется на «Основные средства», а в названиях, объединяющих графы 4–10 и 11–14, счёт 20 меняется на счёт 08, в графе 11 счёт 41 - на счёт 01.
Фрагмент заполнения такой ведомости при учёте капитальных вложений за октябрь 2014 года при приобретении вибратора в примере 1 приведён в образце 8.
В ведомости учёта затрат на производство затраты по дебету счёта 20 собираются с кредита разных счетов на основании данных, содержащихся в других ведомостях:
- учёта основных средств и амортизации;
- материально-производственных запасов;
- денежных средств и капитала;
- расчётов и прочих операций и др., -
а также непосредственно из отдельных первичных учётных документов.
Управленческие расходы, учитываемые на счёте 26 «Общехозяйственные расходы», и расходы, относящиеся к коммерческой деятельности, в соответствии с учётной политикой организации могут (п. 9, 20 ПБУ 10/99, инструкция по применению плана счетов):
- включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (списываться со счетов 26 и 44 в дебет счетов 20, 23, 29);
- относиться в качестве условно постоянных напрямую в себестоимость продаж того отчётного периода, в котором возникли (списываться со счетов 26 и 44 в дебет субсчёта 2 счёта 90).
При распределении затрат на управление по видам произведённой продукции их общая сумма красным цветом сторнируется (или чёрным с минусом). Данные же её распределения в соответствии с установленным учётной политикой положением указываются чёрным цветом по строкам (объектам) учёта затрат по видам выпускаемой продукции (работ, услуг).
Фрагмент рассматриваемой ведомости с распределением затрат на управление в соответствии с установленным учётной политикой положением - пропорционально стоимости используемых материалов по видам продукции 121 408,89 руб. (181 754 × (256 780: (256 780 + 127 630))) и 60 345,11 руб. (181 754 × (127 630: (256 780 + 127 630))) - приведён в образце 9.
Во втором случае при списании затрат непосредственно на проданную в отчётном периоде продукцию (работы, услуги) управленческие расходы относятся в дебет счёта 90 либо 99 при выборе сокращённого рабочего плана счетов без применения счёта 90:
Дебет 90-2 (99) Кредит 26 (20 субсчёт «Расходы на управление»)
- 181 754 руб. - затраты на управление учтены в расходах по обычным видам деятельности.
Данная сумма отражается в графе 16 ведомости по форме № 6МП.
После определения затрат на законченную производством продукцию (работы, услуги) выявляется их фактическая себестоимость, которая списывается с кредита счёта 20 в дебет соответствующих счетов по направлениям использования продукции (работ, услуг) - на склад (счёт 41), продажи (счёт 90 либо 99 при выборе сокращённого рабочего плана счетов без применения счёта 90) и др.
Остатки незавершённого производства на начало отчётного периода показываются в ведомости согласно соответствующим данным ведомости по форме № 3МП за предыдущий отчётный период, а остаток на конец отчётного периода определяется по актам инвентаризации незавершённого производства или по учётным данным.
Ведомость учёта денежных средств
Для учёта денежных средств, учитываемых на счетах 50, 51 и др., используется ведомость с таким названием (форма № 4МП).
Для отражения операций, учитываемых на одном синтетическом счёте бухгалтерского учёта, может использоваться отдельный лист ведомости.
При небольшом количестве фактов хозяйственной жизни за месяц возможно использование одного листа ведомости для отражения операций, учитываемых на нескольких синтетических счетах бухгалтерского учёта. В этом случае на каждый счёт в ведомости отводится необходимое количество строк. В графе 3 записываются номер и название счёта бухгалтерского учёта, факты хозяйственной жизни, наименование, дата и номер первичного учётного документа. Итоги остатков и изменений (оборотов) за отчётный период подсчитываются по каждому счёту. Итоги по ведомости в целом в этом случае не подсчитываются.
Записи в ведомости операций по расчётному счёту и другим счетам в банке производятся на основании выписок банка и приложенных к ним документов. Совершение и оформление операций по расчётному счёту производятся в соответствии с Положением о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.12 за № 383-П).
Фрагмент заполнения рассматриваемой ведомости при перечислении денежных средств транспортной организации в примере 4 приведён в образце 10.
Записи в ведомости о кассовых операциях осуществляются на основе кассовой книги. Её оформление регламентируется Порядком ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощённым порядком ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства (утв. указанием Банка России от 11.03.14 № 3210-У).
Рассматриваемую ведомость предлагается также использовать для ведения бухгалтерского учёта источников финансирования деятельности СМП: счета 80 «Уставный капитал», 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», 99 «Прибыли и убытки».
Пример заполнения графы 3 ведомости при использовании одного листа ведомости для учёта источников финансирования приведён в образце 11.
В ведомости предлагается регистрировать операции текущего отчётного периода по формированию финансового результата на счёте 99:
- по дебету - отражаются убытки от продажи и расходы от прочих операций, а
- по кредиту - прибыль от продажи и доходы от прочих операций -
и подсчитывается финансовый результат за отчётный период.
Поскольку на конец отчётного периода финансовый результат может быть как положительным (получена прибыль), так и отрицательным (убыток), то в рассматриваемой ведомости для возможного их отражения понадобятся две графы: 13 «Дебет», 14 «Кредит».
Фрагмент заполнения рассматриваемой ведомости по продаже бетономешалки СБР-440/380в в примере 3 приведён в образце 12.
Ведомость учёта расчётов и прочих операций
Ведомость учёта расчётов и прочих операций используется для учёта операций на счетах бухгалтерского учёта, включающих субсчета, которые требуют дальнейшей детализации учётных данных. К таким счетам относятся: 58 «Финансовые вложения», 66 «Расчёты по займам», 68 «Расчёты по налогам и сборам», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». По каждому счёту может использоваться отдельный лист ведомости.
При использовании же одного листа ведомости для ведения учёта по нескольким синтетическим счетам бухгалтерского учёта на каждый из них отводится необходимое количество строк. В графе 2 записываются номер и наименование счёта, далее в этой же графе записываются виды расчётов (платежей), наименование организации, Ф. И. О. работников.
Пример заполнения графы 2 ведомости приведён в образце 13.
Фрагмент ведомости по расчётам с подотчётными лицами за декабрь 2014 года приведён в образце 14.
В бухгалтерском балансе упрощённой бухгалтерской отчётности краткосрочная дебиторская задолженность (срок погашения - не более 12 месяцев после отчётной даты) должна быть включена в группу статей «Финансовые и другие оборотные активы», а краткосрочная кредиторская - в группу статей «Кредиторская задолженность». Так, при составлении бухгалтерского баланса на 31 декабря выданные в подотчёт Смолову на командировочные расходы 4500 руб. учитываются при формировании показателя, указываемого по статье «Финансовые и другие оборотные активы», а причитающаяся Ярцеву компенсация в сумме 300 руб. (6300 – 6000) за перерасход выданных ему в подотчёт на командировку учитывается при формировании показателя, заносимого по статье «Кредиторская задолженность».
Ведомость учёта продаж
Для учёта выручки от продаж и определения финансового результата от продаж СМП рекомендовано использовать ведомость с таким названием (форма № 6МП).
В ведомости совмещён учёт расчётов с покупателями и заказчиками (счёт 62) и продаж продукции (работ, услуг) (счёт 90 либо 99 при выборе сокращённого рабочего плана счетов без применения счёта 90).
Записи в ведомости производятся позиционным способом по каждому счёту (покупателю, виду продукции) при отгрузке или отпуске продукции (работ, услуг) покупателю (заказчику). Стоимость отражается по продажным ценам согласно счетам, предъявленным покупателям (заказчикам). Себестоимость отгруженной (отпущенной) продукции (работ, услуг) корреспондируется с кредита счетов учёта производственных запасов или затрат на производство.
Финансовый результат при использовании данной ведомости определяется как разница между данными граф по продажным ценам и фактической себестоимости.
Фрагмент заполнения ведомости учёта продаж при продаже в примере 3:
- бетономешалки СБР-440/380в - приведён в образце 15;
- определения финансового результата этой продажи - в образце 16.
Ведомость учёта расчётов с поставщиками
Рассматриваемая ведомость применяется для учёта расчётов с поставщиками, учитываемых на счёте 60. Ведомость открывается путём перенесения остатков задолженности организации и авансов, выданных поставщикам, из ведомости за предыдущий отчётный период.
В ведомость по кредиту счёта 60 позиционным способом записываются данные счетов поставщиков и подрядчиков за выполненные работы и услуги, а также за полученные материальные ценности.
По дебету отражаются операции по оплате счетов поставщиков и подрядчиков (кредит счетов 51 и др.).
Остаток на конец отчётного периода выводится по каждому поставщику отдельно по дебиторской и кредиторской задолженности.
Фрагмент заполнения рассматриваемой ведомости в отношении поставщика МПЗ при поступлении первой партии таковых в примере 4 приведён в образце 17.
В образце 18 приведён фрагмент рассматриваемой ведомости учёта расчётов с поставщиками в отношении транспортной организации при перечислении ей денежных средств.
Ведомость учёта расчётов с персоналом по оплате труда
Как типовые рекомендации, так и рекомендации СМП предлагают применять рассматриваемую ведомость в качестве платёжного документа для оформления выдачи причитающихся сумм работникам из кассы СМП. На это указывают название граф 2, 3 и 17 соответственно «Фамилия, имя, отчество работника», «Должность, табельный номер» и «Расписка в получении».
В информации Минфина России № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ „О бухгалтерском учёте"» чиновники указали, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учётных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы).
Исходя из этого использование субъектом малого предпринимательства предлагаемой формы ведомости учёта расчётов с персоналом по оплате труда в качестве платёжного документа, на наш взгляд, будет несколько некорректно.
При использовании же упомянутой расчётно-платёжной ведомости или унифицированной формы расчётной ведомости (форма № Т-51, утв. всё тем же постановлением Госкомстата России № 1) форму предлагаемой ведомости можно несколько видоизменить, поменяв название граф 2 и 3 на «Структурное подразделение, отдел, категории работников» и «Номер подразделения». И тогда в ведомости будут приводиться данные по начислениям заработной платы и иных выплат и вознаграждений работникам структурных подразделений, отделов, групп и осуществлённых у них удержаний.
Так, в разделе ведомости «Начислено: Кредит счёта 70 - дебет счетов» указываются начисленные суммы по оплате труда (включая премии) за выполненную работу, исчисленные исходя из принятых систем и форм оплаты труда, надбавки, доплаты и другие выплаты, предусмотренные действующим законодательством и локальными актами субъекта, по категориям работников, видам деятельности и т. д.
Одновременно производится вычет всех удержаний из начисленных сумм по оплате труда работников в разделе «Удержано: Дебет счёта 70 - кредит счетов» в соответствии с действующим законодательством: НДФЛ, сумм выданных авансов, своевременно не возвращённых подотчётными лицами сумм, сумм по исполнительным листам в пользу различных организаций и других лиц.
Графа 17 «Расписка в получении» в такой ведомости не нужна.
Организацией, занимающейся производством спортивных товаров, в октябре были начислены выплаты и вознаграждения работникам в сумме 437 200 руб., из них 353 922 руб. начислено работникам основного производства, 83 278 руб. - работникам административно-хозяйственного управления. Работниками основного производства в этом месяце осуществлялся монтаж линии производства, которая в конце месяца была введена в эксплуатацию, и демонтаж выводимого из эксплуатации объекта основных средств, за что им было начислено соответственно 25 237 и 14 833 руб. На начало октября задолженность по выплате заработной платы составляла 213 057,00 руб., и она погашена 2 октября путём перечисления денежных средств на карточные счета работников. 17 октября на карточные счета работников перечислена заработная плата за первую половину октября. Из начисленных сумм оплаты труда работникам за октябрь организацией удержано в качестве НДФЛ 53 794 руб.
С учётом вышеприведённого в учёте организации в октябре в части оплаты труда осуществлены следующие записи:
Дебет 70 Кредит 51
- 213 057 руб. - перечислена заработная плата за вторую половину сентября на счета работников;
Дебет 70 Кредит 51
- 170 000 руб. - перечислена заработная плата за первую половину октября на счета работников;
Дебет 08 Кредит 70
- 25 237 руб. - начислена оплата труда работникам, осуществившим монтаж оборудования;
Дебет 20 Кредит 70
- 313 852 руб. (353 922 – 25 237 – 14 833) - начислена оплата труда работникам основного производства;
Дебет 26 Кредит 70
- 83 278 руб. - начислена оплата труда работникам управления;
Дебет 91-2 Кредит 70
- 14 833 руб. - начислена оплата труда работникам за демонтаж выводимого объекта;
Дебет 70 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»
- 53 794 руб. - удержан НДФЛ из сумм оплаты труда работников за октябрь.
На 1 ноября остаток задолженности по выплате заработной платы составит 213 406 руб. (213 057 – 213 057 – 170 000 – 53 794 + 437 200).
Начисление работникам выплат и вознаграждений за октябрь представлено в образце 19, осуществлённые же выплаты и удержание НДФЛ - в образце 20.
Информация, содержащаяся в ведомости учёта расчётов с персоналом по оплате труда, используется для расчёта сумм страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Сами же начисления, как было сказано выше, отражаются в ведомости учёта расчётов и прочих операций.
Окончание примера 5
Дополним условие примера: при исчислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды организация использует общие тарифы страховых взносов: 22 % - в ПФР, 2,9 % - в ФСС России, 5,1 % - в ФФОМС. Включаемые в базу по начислению страховых взносов доходы работников, исчисленные нарастающим итогом с января по октябрь, не превысили 624 000 руб. При исчислении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний используется тариф 0,7 %. На 30 сентября у организации была задолженность по страховым взносам в ПФР в сумме 96 250 руб., в ФФОМС - 22 312,50 руб., в ФСС России на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ФСС, субсчёт 1) - 12 687,50 руб., в ФСС России на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ФСС, субсчёт 2) - 3062,50 руб. Причитающиеся к уплате суммы были перечислены на счёт казначейства 2 октября.
В октябре работникам основного производства, которые осуществляли монтаж оборудования, было начислено 25 237 руб. С этой суммы исчислены страховые взносы:
в ПФР - 5552,14 руб. (25 237 руб. × 22 %);
ФФОМС - 1287,09 руб. (25 237 руб. × 5,1 %);
ФСС, субсчёт 1 - 731,87 руб. (25 237 руб. × 2,9 %);
ФСС, субсчёт 2 - 176,66 руб. (25 237 руб. × 0,7 %).
Начисление этих сумм в бухгалтерском учёте отражается следующим образом:
Дебет 08 Кредит 69 субсчёт «Расчёты с ПФР» («Расчёты с ФФОМС», «Расчёты с ФСС России субсчёт 1», «Расчёты с ФСС России субсчёт 2»)
- 5552,14 руб. (1287,09, 731,87, 176,66) - начислены страховые взносы в ПФР (ФФОМС, ФСС России на оба вида социального страхования).
Данные по начислениям страховых взносов за октябрь по приведённым группам сотрудников и видам работ (основное производство, управление, демонтаж оборудования) приведены в таблице 2.
Фрагмент заполнения ведомости учёта расчётов и прочих операций приведён в образце 21.
Отметим, что в варианте ведомости, предлагаемом типовыми рекомендациями, в графе 18 предлагалось отражать отчисления на социальное страхование.
Сводная ведомость (шахматная) № 9МП
Данная ведомость предназначена для обобщения данных текущего учёта и взаимной проверки правильности произведённых записей по счетам бухгалтерского учёта.
Ведомость открывается на отчётный период и служит для записи данных по дебету и кредиту каждого счёта бухгалтерского учёта в отдельности.
В ведомости по вертикали записываются счета в порядке возрастания их номеров, а по горизонтали - в порядке возрастающих номеров ведомостей.
Сводная ведомость заполняется путём переноса кредитовых оборотов из применяемых ведомостей (используются данные граф «Корреспондирующий счёт») с разноской их в дебет соответствующих счетов.
По завершении разноски подсчитывается сумма дебетового оборота по каждому счёту, который должен быть равен дебетовому обороту, отражённому по данному счёту в соответствующей ведомости.
Выявленные суммы по дебету каждого счёта суммируются, и их общий итог должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов.
В образце 22 приведён фрагмент заполнения шахматной ведомости по данным примера 5 в части счетов 69 и 70.
Дебетовые и кредитовые обороты по каждому применяемому счёту переносятся в оборотную ведомость, в которой подсчитываются остатки по каждому счёту по состоянию на последний календарный день отчётного периода.
Фрагмент заполнения оборотной ведомости по упомянутым в примере 5 счетам 69 и 70 приведён в образце 23.
Окончание следует
Образец 1
Номер счёта | Остаток на _______ | Оборот за _________ | Остаток на _______ |
|||
Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
|
Образец 2
Счёт 01 «Основные средства» | Счёт 02 «Амортизация ОС» |
||||||||
Вибратор W | Ввод в эксплуатацию | Акт от 16.10.14 | |||||||
Образец 3
Счёт 01 «Основные средства» | ||||||||
Кран | Начисление амортизации | |||||||
Образец 4
Счёт 01 «Основные средства» | Счёт 02 «Амортизация основных средств» |
||||||||||
Бетономешалка СБР-440/ | |||||||||||
Таблица 1
Номер партии | Дата поступления | Количество ед. | Стоимость единицы, руб/ед. | Фактическая | Транспортные |
Приобретено за октябрь | |||||
Передано в производство | |||||
Образец 5
Наименование | Кол-во | Фактическая с/с | Документ | Кол-во | Д 10 К 60 | Итого |
|
Поступление первой партии МПЗ | Накладная № ... от 01.10.14 | ||||||
Транспортные расходы | Доставка первой партии МПЗ | Счёт № ... от 01.10.14 |
Образец 6
Дата, номер | Кол-во | Кредит счёта 10 - дебет счетов | Остаток на конец |
||||
Итого | Фактич. с/с |
||||||
Передача МПЗ в производство | Накладная № ... от 31.10.14 | ||||||
Транспортные расходы | Справка-расчёт | ||||||
Образец 7
Наименование | Дата, номер | Дебет счёта 19 - | Кредит счёта 19 - |
|||
Итого | Итого |
|||||
Поступление первой партии МПЗ | Счёт-фактура №... от... | |||||
Доставка первой партии МПЗ | Счёт-фактура №... от... | |||||
Образец 8
Основные средства | Дебет счёта 08 - кредит счетов | Кредит счёта 08 - дебет счетов |
||
Итого | Итого |
|||
Вибратор W | ||||
Образец 9
№ п/п | Вид продукции | Изменения (обороты) за отчётный период, руб. |
||||||
Дебет счёта 20 - кредит счетов: |
||||||||
Затраты на управление | Итого |
|||||||
Продукция А | ||||||||
Продукция Б | ||||||||
Затраты на управление | ||||||||
Образец 10
Дата записи | Факт хозяйственной жизни, | Кредит счёта 51 - дебет счетов | Остаток на конец |
|
Итого |
||||
Предоплата транспортных расходов, п/п № 257 от 01.10.14 | ||||
Образец 11
Образец 12
Дата записи | Факт хозяйственной жизни, дата, | Кредит счёта 99 - дебет счетов | Остаток на конец отчётного |
||
Итого | Дебет | Кредит |
|||
Счёт 99 «Прибыли и убытки»
| |||||
Образец 13
Дебиторы, кредиторы (наименование организаций, Ф. И. О. работников) |
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», всего |
Расчеты с подотчетными лицами, итого |
Расчеты с персоналом по прочим операциям, итого |
Расчеты по предоставленным займам |
Долгосрочные, итого |
Краткосрочные, итого |
Расчеты по возмещению материального ущерба, итого |
Долгосрочные |
Образец 14
Дебиторы | Остаток на 01.12.14 | Изменения (обороты) за декабрь | Остаток на 31.12.14 |
|||
Дебет | Дебет 76 Кредит 50 | Кредит 76 Дебет 20 | Дебет | Кредит |
||
Счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», всего | ||||||
Расчёты с подотчётными лицами, итого | ||||||
Смолов Ф. И. | Приобретены канцелярские принадлежности АО от... | |||||
Ярцев Г. С. | Выдано в подотчёт на командировочные расходы РКО №... | |||||
Оплачены расходы, связанные с командировкой АО от... | ||||||
Образец 15
Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» |
||||
Дебет 62 | Кредит 62 - дебет счетов |
|||
Кредит 91-1 | Итого |
|||
Счёт № ... от | ||||
Поступили денежные средства за бетономешалку | П/п № ... от | |||
Образец 16
Счёт 91 «Прочие доходы и расходы» |
||||||
Дебет счёта 91-2 - кредит счетов | Кредит 91-1 - дебет счетов |
|||||
Итого | Итого |
|||||
Продажа бетономешалки СБР-440/380в | ||||||
Образец 17
Наименование, дата, номер первичного учётного документа | Наименование | Остаток на начало месяца | Изменения (обороты) | Счёт 60, |
||
Дебет | Кредит счёта 60 - дебет счетов |
|||||
Итого | Дебет |
|||||
Поставщик МПЗ | ||||||
Накладная № ... от 01.10.14 | ||||||
Образец 18
Наименование | Дебет счёта 60 - кредит счетов | Счёт 60, остаток |
||
Наименование, дата, номер первичного учётного документа | Итого | Дебет |
||
Транспортная организация | П/п № 257 от 01.10.14 | |||
Образец 19
Счёт 70 | Начислено: Кредит счёта 70 - дебет счетов | Счёт 70 остаток |
||||||
Дебет | Итого | Дебет | Кредит |
|||||
Начисление з/п работникам: | ||||||||
за монтаж оборудования | ||||||||
основного производства | ||||||||
управления | ||||||||
демонтаж объекта | ||||||||
Образец 20
Структурное подразделение, отдел, категории работников | Счёт 70 | Удержано: Дебет счёта 70 - кредит счетов | Счёт 70 остаток |
|||
Кредит | Итого | Дебет | Кредит |
|||
Выплачена з/п за вторую половину сентября | ||||||
Выплачена з/п за первую половину октября | ||||||
Удержана сумма НДФЛ за октябрь | ||||||
Таблица 2
Страховые взносы | Основное производство | Управление | Итого |
||
Монтаж | Обычный вид деятельности | Демонтаж объекта |
|||
ФСС, субсчёт 1 | |||||
ФСС, субсчёт 2 | |||||
Образец 21
Дебиторы, кредиторы... | Кредит счёта 69 - дебет счетов | Итого | Остаток |
|||||
Кредит |
||||||||
Счёт 69 «ПФР» | 31.10.14 расч. вед. | |||||||
Счёт 69 «ФФОМС» | Начисление СВ с з/п работников | |||||||
Счёт 69 «ФСС, с/ч 1» | Начисление СВ с з/п работников | |||||||
Счёт 69 «ФСС, с/ч 2» | Начисление СВ с з/п работников | |||||||
Образец 22
Дебет счетов | Кредит счетов согласно ведомостям | Итого по дебету счетов |
||||||||||
ФФОМС | ФСС, с/с 1 | ФСС, с/с 2 | ||||||||||
Итого по кредиту счетов | ||||||||||||
Образец 23
Номер счёта бухгалтерского учёта | Остаток на 30.09.14 | Оборот за октябрь | Остаток на 31.10.14 |
|||
Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
|
69 субсчёт «Расчёты с ПФР» | ||||||
69 субсчёт «Расчёты с ФФОМС» | ||||||
69 субсчёт «Расчёты с ФСС 1» | ||||||
69 субсчёт «Расчёты с ФСС 2» | ||||||
Полная форма ведения бухгалтерского учёта предполагает для регистрации фактов хозяйственной жизни субъекта малого предпринимательства использование комплекта ведомостей. СМП предлагается утвердить ведомости по примеру форм, приведённых в приложениях к типовым рекомендациям или к рекомендациям СМП.
Ошибки в ведомостях исправляются путём зачёркивания неправильного текста или суммы и надписывания над зачёркнутым правильного текста или суммы. Зачёркивание надлежит осуществить тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать неправильную запись.
При наличии движения основных средств (приобретения, сооружения, изготовления, выбытия) подсчитываются суммы их оборотов (изменений) за отчётный период и выводится остаток основных средств на последний календарный день отчётного периода.
Если у субъекта имеется значительное количество объектов основных средств, то их учёт желательно вести с использованием инвентарных карточек или инвентарных книг.
Стоимость ценностей определяется и отражается в ведомости исходя из затрат на их приобретение согласно документам поставщиков, транспортных организаций и т. д.
Общее количество и общая стоимость материально-производственных запасов определяются как совокупность количества и стоимости запасов на начало месяца и поступивших в течение месяца.
Для аналитического и синтетического учёта затрат по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг) и затрат по капитальным вложениям используется ведомость учёта затрат на производство.
В одной ведомости можно вести учёт затрат на производство продукции (работ, услуг) по их видам и на управление производством.
Затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию, продолжают числиться на счёте 20 по видам выпускаемой продукции (работ, услуг) как незавершённое производство.
Ведомость учёта расчётов и прочих операций используется для учёта операций на счетах бухгалтерского учёта, включающих субсчета, которые требуют дальнейшей детализации учётных данных.
Записи в ведомости ведутся позиционным способом (по одной строке). Итоги остатков и изменений (оборотов) за отчётный период подсчитываются по каждому счёту. Итоги по ведомости в целом в этом случае не подсчитываются.
Непогашенная дебиторская задолженность числится в ведомости по отпускным ценам.
Выдачу наличных денег для выплат заработной платы указание Банка России № 3210-У предписывает осуществлять по расчётно-платёжным ведомостям или платёжным ведомостям (унифицированные формы № Т-49 и Т-53 (коды по ОКУД 0301009 и 0301011 соответственно), утв. постановлением Госкомстата России от 05.01.04 № 1) (п. 6 указаний № 3210).
В бухгалтерском учёте начисленные суммы оплаты за работы по монтажу оборудования учитываются на счёте 08, по демонтажу - на счёте 91-2.
Информация, содержащаяся в ведомости учёта расчётов с персоналом по оплате труда, используется для расчёта сумм страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
Учёт фактов хозяйственной жизни в СМП, применяющем форму учёта, основанную на использовании ведомостей, завершается по истечении отчётного периода подсчётом итогов по оборотам в применяемых ведомостях и обязательным переносом их в сводную ведомость (шахматную) по форме № 9МП.
журнально-ордерной формы бухгалтерского учета
426. Полученные со складов, нефтескладов, ферм и других подразделений вместе с отчетами о движении материальных ценностей и первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу операций и правильности их оформления. Бухгалтерией должна быть установлена тождественность данных центральных складов, кладовых, ферм и других подразделений о внутренней переброске материалов и готовой продукции.
427. Сгруппированные первичные документы заведующие складами регистрируют в реестрах раздельно по приходу и расходу и передают их в бухгалтерию.
В бухгалтерии на основании первичных документов, реестров и отчетов составляют разработочную таблицу, в которой расход материалов распределяют по объектам учета. Если отдельные виды сырья, материалов или полуфабрикатов расходуют на производство нескольких видов или сортов продукции (изделий), то их распределяют по объектам учета или калькуляции пропорционально нормативному расходу.
428. Для обеспечения взаимосвязи складского учета с данными синтетического учета и для составления отчетности в бухгалтерии могут вести сальдовые ведомости. По окончании месяца и после записей в журнал-ордер N 10-АПК и ведомость N 46-АПК новые остатки продукции и материалов на конец месяца из отчетов о движении материальных ценностей записывают в сальдовые ведомости (формы N 41, 41а) в количественном и суммовом выражении, включая продукцию и материалы, по которым в течение месяца не было движения.
Сальдовые ведомости ведутся по материально ответственным лицам в разрезе балансовых счетов и субсчетов.
При необходимости сведения о количестве и стоимости отдельных видов продукции и материалов в целом по организации можно получить из сальдовых ведомостей, открытых по каждому материально ответственному лицу, путем суммирования показателей отдельных граф.
429. В центральной бухгалтерии организации аналитический учет ведется в суммовом выражений (без количества) путем открытия по балансовым счетам аналитических счетов на каждую группу материальных ценностей в разрезе материально ответственных лиц. На отдельных аналитических счетах ведется учет отклонений от стоимости по учетным ценам.
430. Для учета МПЗ, отражаемых по кредиту счета 10 "Материалы", предназначены журнал-ордер формы N 10-АПК; ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары (форма N 46-АПК). В конце месяца при журнально-ордерной форме учета итоговые данные о расходе ценностей непосредственно из отчетов о движении материальных ценностей и других документов записывают в лицевые счета хозрасчетных подразделений предприятия (форма N 83-АПК), в ведомости аналитического учета материальных ценностей (форма N 46-АПК) и журнал-ордер N 10-АПК.
Учет движения материальных ценностей осуществляют и в других журналах-ордерах. Так, учет материальных ценностей, поступивших от поставщиков (обороты в корреспонденции с кредитом счета 60), отражают в журнале-ордере формы N 6-АПК (6-АПК - заготовки); приобретенных подотчетными лицами (обороты в корреспонденции с кредитом счета 71) - в журнале-ордере формы N 7-АПК. Указания о порядке отражения поступления и выбытия материальных ценностей приведены также в пояснениях к указанным журналам-ордерам.
431. Аналитический учет материальных ценностей может быть организован по учетным ценам. Однако и в этом случае в итоге по дебету синтетического счета 10 "Материалы" должна выводиться фактическая себестоимость. На этом счете должны найти отражение (в отдельной графе) отклонения от учетных цен (транспортно-заготовительные и складские расходы, расходы по переработке и др.) в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и т.п. В случае же применения счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" отклонения выводятся на этом счете с отнесением их на счет 16 "Отклонения в стоимости материалов", с которого они затем списываются по назначению в соответствии с каналами расходования материальных ценностей.
432. Учет наличия и движения МПЗ в денежном выражении по местам хранения (материально ответственным лицам) ведут в ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары (форма N 46-АПК), открываемой на месяц к синтетическому счету 10 "Материалы" по субсчетам или группам материалов. Записи в ней производят на основании отчетов о движении материальных ценностей и других аналогичных документов, предоставляемых складами и руководителями подразделений.
Ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары (форма N 46-АПК) используют для распределения израсходованных МПЗ по направлениям затрат (синтетическим счетам, субсчетам, статьям затрат).
Ежемесячно в установленные графиком документооборота сроки заведующие складами (материально ответственные лица) и руководители подразделений представляют в бухгалтерию организации отчеты о движении материальных ценностей и другие аналогичные документы. По наименованиям поступивших и выбывших материальных ценностей в них приводят остаток ценностей на начало месяца, приход (по каналам поступления) и расход (по направлениям использования) за месяц и остаток на конец месяца. Наименования поступивших и выбывших МПЗ в отчетах группируют по субсчетам и отдельным группам. Материально ответственные лица в отчетах указывают, как правило, количественные показатели, а стоимостные определяют работники бухгалтерии.
Данные о поступлении и выбытии МПЗ подтверждаются приложенными к ним счетами поставщиков, чеками, накладными внутрихозяйственного назначения, лимитно-заборными картами на получение материальных ценностей и другими первичными документами. При этом стоимостное выражение приведенных показателей не должно расходиться с соответствующими данными лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений, отражающих затраты на производство (издержки обращения), а также отчетов материально ответственных лиц.
Работники бухгалтерии, осуществляющие учет товарно-материальных ценностей, проверяют соответствующие документы по приходу и расходу и устанавливают общий расход ценностей по складам (местам хранения) по синтетическому счету и субсчетам.
433. Расход товарно-материальных ценностей отражают в отчетах по направлениям (синтетическим счетам, статьям аналитического учета и элементам затрат) непосредственно по соответствующим документам: лимитно-заборным картам, ведомостям расхода кормов, товарно-транспортным накладным, накладным внутрихозяйственного назначения и т.п. В стоимость израсходованных на производство сырья, материалов, удобрений, средств защиты растений и животных, кормов, семян, посадочного материала, продукции, переданной в переработку, и других материальных ресурсов не относят суммы налога на добавленную стоимость.
Работники бухгалтерии организации, учитывающие товарно-материальные ценности, проверяют и устанавливают общий расход материалов в разрезе складов (пунктов хранения), синтетических счетов и субсчетов.
Полноту оприходования поступивших от поставщиков материальных ценностей, а также полученных по другим каналам, отраженных в отчетах, проверяют по данным журналов-ордеров N 6-АПК, 7-АПК и др., в которых регистрируются первичные документы на материальные ценности, поступившие на склады в отчетном месяце.
При арендном подряде стоимость отпущенных арендаторам со склада арендодателя МПЗ должна быть равна данным о расходах арендных коллективов (отдельных арендаторов), отраженным в их лицевых счетах.
Стоимость поступивших ценностей по учетным ценам, а также суммы отклонений фактической их себестоимости от оценки по учетным ценам по субсчетам или группе материалов в целом по организации определяют в специальном расчете, помещенном на первой странице ведомости формы N 46-АПК (раздел I).
Во втором разделе ведомости формы N 46-АПК в свободных строках 1 - 17 графы "Б" записывают номер склада (фамилию, и.о. материально ответственного лица) или учетные группы МПЗ, по которым предприятие (организация) считает целесообразным выявлять соответствующие отклонения от стоимости по учетным ценам. При арендных отношениях указание отклонения учитывают в целом по счету без подразделения по субсчетам, группам, так как они относятся на коммерческие расходы по счету 44, а не на затраты производства.
В графе 1 по строкам 1 - 17 показывают остатки МПЗ на начало месяца по каждому складу, материально ответственному лицу или группе материалов по учетным ценам и итог в целом по организации - строка 18. Затем по этим же строкам в графах 2 - 5 записывают итоговые данные по приходу материальных ценностей по учетным ценам, а по строке 20 - их фактическую себестоимость приобретений (производства) по кредитуемым счетам, используя показатели других журналов-ордеров и регистров, данные которых нашли отражение в разделе I ведомости по строкам 1 - 6.
По графе 7 должно быть выделено поступление материальных ценностей на общехозяйственные и другие склады, представляющее собой внутренний оборот (возврат со складов цехов, отделений, являющихся самостоятельными учетными единицами, возврат из производства, перемещение с других складов, полученных из переработки и учитываемых на этом же счете, и т.п.). В графе 19 в таком же порядке показывается отпуск МПЗ с центрального и других складов на склады цехов и отделений (внутренний оборот). Данные о внутреннем перемещении (обороте) по приходу и расходу по каждому субсчету счета 10 "Материалы" должны быть равны.
В графе 8 по строкам 18 - 20 записывают итог поступления ценностей по всем складам или учетным группам (без внутреннего перемещения) с остатком на начало месяца, которые в обобщенном виде должны быть отражены также в разделе I ведомости (строка 9). Указанные данные используют для определения среднего процента отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.
Общий итог остатка материальных ценностей на начало отчетного месяца записывают в разделе I по строке 8 из раздела II (строки 18 - 20 графы 1). В разделе II по строкам 1 - 20 (графа 1) отражают остатки из ведомости по соответствующему субсчету за предшествующий отчетному месяц из графы 21 по строкам 1 - 20.
По графам 9 - 17 записывают итоговые данные о расходе МПЗ из отчетов материально ответственных лиц в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат продаж, которые должны быть равны данным графы 16 сводного лицевого счета (производственного отчета, форма N 83-АПК), составленного по всем подразделениям (службам, отделам) организации в части производственных затрат по соответствующей статье расходов (счету). После подсчета общей суммы расходов по графе 20 выводят остаток на конец месяца (графа 21).
434. Отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам отражают на отдельных аналитических счетах каждого синтетического счета по группам однородных материалов (концентрированные корма, уголь, дрова, минеральные удобрения и т.п.). По дебету этих счетов отражают остатки отклонений на начало отчетного периода и увеличение отклонений, а по кредиту - списание отклонений на соответствующие счета затрат и уменьшение отклонений в случае превышения стоимости поступивших материальных ценностей в оценке по учетным ценам над их фактической себестоимостью.
Расходы по доставке материалов относят на счета отклонений на основании ведомостей распределения работы автотранспорта, лицевых счетов (производственных отчетов) и других документов.
По данным фактической себестоимости МПЗ, оставшихся на начало месяца и поступивших в отчетном месяце, и их стоимости по учетным ценам устанавливают процент и сумму соответствующих отклонений. На основе выявленного таким образом процента отклонений определяют сумму отклонений, относящихся к израсходованным материальным ценностям и подлежащую ежемесячному (ежеквартальному) списанию на счет затрат (издержек обращения) или продажи пропорционально стоимости этих ценностей по учетным ценам в целом по организации. Отклонения, приходящиеся на остаток материалов на конец отчетного месяца, учитывают в следующем месяце при расчете отклонений.
Например, на 1 января 2002 г. числилось материальных ценностей на сумму 18000 руб. На субсчете "Отклонения от учетных цен" был остаток в сумме 2000 руб. Поступило материалов за месяц по учетным ценам (без внутрихозяйственных перемещений) - сумму 7000 руб., отклонения от учетных цен составили по ним 500 руб. Списано материалов по учетным ценам (без внутрихозяйственных перемещений) на сумму 22300 руб. Исходя из этих данных, расчет отклонений от учетных цен, подлежащих списанию, будет следующий:
18000 руб. |
||
Стоимость поступивших материалов | 7000 руб. |
|
Итого | 25000 руб. |
|
2000 руб. |
||
Отклонения от твердых учетных цен по поступившим материалам | 500 руб. |
|
Итого | 2500 руб. |
|
Сумма отклонений, приходящихся на 1 руб. материалов (2500: 25000) x 100% | 10%, или 10 коп. |
|
Сумма отклонений, подлежащая списанию (22300 руб. x 10% / 100%) | 2230 руб. |
Сумма отклонений (2230 руб.) списывается на соответствующие счета пропорционально стоимости израсходованных материальных ценностей.
435. Аналитический учет отклонений от учетных цен при журнально-ордерной форме осуществляют в журнале-ордере N 10-АПК и ведомости N 46-АПК.
Каждый вид транспортно-заготовительных расходов (зарплата за погрузку и выгрузку материалов, работа грузовых автомобилей и тракторов, принадлежащих организации и привлеченных со стороны, и др.) в журнале-ордере N 10-АПК и ведомости N 46-АПК записывают по отдельным строкам по корреспондирующим счетам с указанием сумм в графе "Отклонения от стоимости по планово-учетным ценам или транспортно-заготовительные расходы".
В балансах соответствующие материальные ценности показываются по фактической себестоимости, включая отклонения от твердых учетных цен, оставшиеся на отдельных субсчетах каждого синтетического счета.
По строке 19 в графы 9 - 17 записывают списываемые суммы отклонений от учетных цен как результат произведения данных строки 18 (графы 9 - 17) на показатель строки 11 раздела I. Общая сумма по строке 19 графы 18 должна равняться показателю строки 13 раздела I.
При арендном подряде отклонения от учетных цен МПЗ списывают в целом по организации в указанном выше порядке в дебет счета 44-1 "Коммерческие расходы" с последующим отнесением на счет 90 "Продажи" по соответствующей отрасли (виду проданной продукции, работ, услуг).
При отнесении отклонений на счета учета производства соответствующую сумму включают в сводные лицевые счета (производственные отчеты формы N 83-АПК), составляемые по отраслям производства по всем подразделениям (службам, отделам) организации, в соответствующие графы фактических затрат и выводят общую сумму стоимости использованных МПЗ. В лицевых счетах (производственных отчетах) подразделений (служб, отделов) стоимость отпущенных им материальных ценностей записывают по учетным ценам, а в сводном лицевом счете (производственном отчете) в целом по отрасли или организации сумму отклонений включают в фактические расходы по использованным материальным ценностям. В таком же порядке в лицевых счетах (производственных отчетах) подразделений отражают списание отклонений от учетных цен по работам и услугам, выполненным для подразделений.
В небольших организациях, а также в организациях с бесцеховой структурой производства, работающих на арендном подряде и имеющих незначительную номенклатуру МПЗ, учитываемых на одном счете, отклонения от учетных цен по используемым только в одном производстве (при выпуске одного вида продукции) МПЗ на субсчетах синтетического счета 10 "Материалы" можно не отражать, а относить непосредственно в дебет счетов 44 и 90 на соответствующий вид продукции (работ, услуг).
По строке 20 ведомости формы N 46-АПК записывают фактическую себестоимость МПЗ по всем кредитуемым (графы 2 - 5) и дебетуемым (графы 9 - 17) счетам в целом по предприятию (организации).
Общие суммы остатков МПЗ, учитываемых на синтетическом счете 10 "Материалы", по всем складам (цехам и др. местам хранения) (строка 20) на начало и конец месяца (графы соответственно 1 и 21) должны соответствовать данным главной книги по этому счету.
Сложившуюся фактическую себестоимость использованных (реализованных) МПЗ из строки 20 (графа 18) ведомости формы N 46-АПК записывают в журнал-ордер формы N 10-АПК по кредиту счета. При ведении ведомости по субсчетам или группам материальных ценностей перед занесением кредитового оборота в журнал-ордер формы N 10-АПК данные отдельных ведомостей предварительно обобщают в целом по синтетическому счету.
В графах 22 - 24 ведомости формы N 46-АПК организации при необходимости могут отражать справочно данные по складам, материально ответственным лицам или группам материалов о поступлении МПЗ от поставщиков, через подотчетных лиц, их отпуску цеховым складам, являющимся самостоятельными учетными единицами, в переработку, на сторону в порядке продаж (на счет 91), а также приводить расшифровку остатка МПЗ на конец месяца по складам по субсчетам или группам материалов (если ведомость открыта в целом по синтетическому счету).
Отпуск материальных ценностей на производственно-хозяйственные цели со складов цехов и отделений, являющихся самостоятельными учетными единицами, в ведомости N 46-АПК показывают обособленно. Их стоимость по учетным ценам в этом случае отражают на основе лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений (служб, отделов) итогами за месяц по всем складам цехов и отделений вместе.
Данные об остатках материальных ценностей служат для проверки правильности показателей соответствующих сальдовых ведомостей, поскольку записи в ведомости формы N 46-АПК производят на основании данных тех же документов, что и в карточках (книгах) складского учета. При обнаружении расхождений их причины выявляют на основании первичных документов и отчетов материально ответственных лиц.
436. Для учета наличия, движения и обобщения данных о движении МПЗ в складах цехов, отделений и т.п., являющихся самостоятельными учетными единицами и в производстве (цехах, на участках, отделениях и т.п.), также используют ведомость формы N 46-АПК, которую заполняют в изложенном выше порядке. При этом суммы поступивших с общехозяйственных складов и переданных на центральные склады материальных ценностей, выявленные в ведомостях, открытых по цеховым складам, должны быть равны сумме, показанной в ведомости формы N 46-АПК по приходу и расходу, открытой по общехозяйственным складам по соответствующему счету как внутренний оборот (графы 7 и 19).
437. Обобщенные в журнале-ордере формы N 10-АПК и ведомостях формы 46-АПК и 47-АПК данные о движении МПЗ по организации в целом сверяют с соответствующими показателями в других регистрах (журналы-ордера N 6-, 8-, 11-АПК и др.).
В конце месяца после сверки оборотов по каждому синтетическому счету (10) кредитовые обороты по ним в корреспонденции с другими счетами из журнала-ордера формы N 10-АПК переносят в главную книгу.
438. Операции, связанные с учетом выхода продукции, т.е. дебетовые обороты по счетам N 43 "Готовая продукция" и N 10 "Материалы", субсчета "Семена и посадочный материал", "Корма" находят отражение в ведомости N 46-АПК в корреспонденции с кредитом счета N 20 "Основное производство", а также в лицевых счетах производственных подразделений.
439. Учет готовой продукции, товаров и операций по их продажам осуществляется на счетах 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 42 "Торговая наценка", 44 "Расходы на продажу", 45 "Товары отгруженные", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы".
Организации всех видов деятельности синтетический учет операций, отражаемых на указанных счетах, осуществляют в журнале-ордере формы N 11-АПК, который открывается на месяц и составляется на основании итоговых данных соответствующих ведомостей.
440. К журналу-ордеру формы N 11-АПК предусмотрены регистры аналитического учета:
"Ведомость аналитического учета движения готовой продукции, продажи товаров, продукции работ и услуг" формы N 60-АПК, которая ведется в промышленных, строительных, снабженческих и других организациях;
"Ведомость аналитического учета отгрузки и продажи продукции в порядке плановых платежей" формы N 61-АПК;
"Ведомости учета продажи продукции, работ и услуг сельскохозяйственных организаций" формы N 62-АПК - ведется в сельскохозяйственных организациях;
"Реестр документов по продаже готовой продукции" формы N 63-АПК;
"Реестр документов по продаже материально-производственных запасов, работ и услуг, основных средств и прочих активов" формы N 64-АПК;
"Ведомость учета прочих доходов и расходов выбытия основных средств и прочих активов" формы N 65-АПК;
"Ведомость учета оборотов по транзитным операциям с участием в расчетах" формы N 66-АПК для снабженческих и сбытовых организаций;
"Ведомость учета оборотов по транзитным операциям без участия в расчетах" формы N 67-АПК.
441. Ведомость формы N 60-АПК предназначена для аналитического учета с целью накапливания и группировки данных из расчетных документов на отгруженные (отпущенные) продукцию, материальные ценности, оказанные услуги и выполненные работы. Ведомость состоит из нескольких разделов. В разделе I отражаются данные по возвращенной от покупателей готовой продукции по фактической себестоимости или материальных ценностей и их расходу без отражения по реализации, а также по движению готовой продукции в разрезе отдельных групп. Здесь находит отражение движение готовой продукции в 2 оценках: по учетным ценам и по фактической себестоимости. При этом распределение продукции по группам производится самой организацией с таким условием, чтобы в каждой группе была продукция с примерно одинаковыми отклонениями фактической себестоимости от учетной цены.
Данные раздела I ведомости заполняют на основании показателей раздела II этой же ведомости.
В разделе II ведомости формы N 60-АПК отражают отгрузку, отпуск и продажу продукции, товаров и материальных ценностей в разрезе каждого покупателя, заказчика или плательщика. Записи ведут в хронологическом порядке на основании первичных документов: счетов, товарно-транспортных накладных и т.д. В графах 12 - 17 на основании выписок банка, приходных кассовых ордеров делается отметка об оплате конкретного документа по продажам.
Стоимость отгруженных (отпущенных) готовой продукции и материальных ценностей по планово-учетным ценам показывают в ведомости формы N 60-АПК итогом за месяц по данным копий складских документов на отгрузку или отпуск, приложенных к расчетным документам. Итог за месяц устанавливают путем подсчета соответствующих частных сумм, приведенных в указанных документах. Снабженческие, сбытовые, торговые, строительные, автотранспортные и другие организации раздел I не заполняют, а в графах 1 - 8 раздела II ведомости формы N 60-АПК соответственно могут отражать стоимость МПЗ, товаров, тары, сумму транспортных расходов, наценок, скидок, стоимость выполненных работ и оказанных услуг по предъявленным покупателям (заказчикам) документам. Снабженческие, сбытовые торговые организации при этом учет проданных товаров отражают в разрезе складов, из которых производилась отгрузка, для чего на каждый склад отводят по две графы для отражения стоимости товаров и тары.
Транспортные расходы за счет покупателей по централизованным перевозкам и по перевозкам своим транспортом отражают обособленно в отдельных графах ведомости. Торговые скидки записывают методом "красного сторно". Если в документе на отгрузку (отпуск) отражены и суммы за материалы, использованные при отгрузке товаров, возмещаемые покупателями, то эти суммы записывают также в отдельной графе.
Снабженческие и сбытовые организации для ведения аналитического учета по счетам 45 и 90 в части отгрузки и продажи товаров снабжения ведомость формы N 60-АПК открывают отдельно по видам продаж: со склада, на условиях франко-хозяйство потребителя транзитом с участием в расчетах. Внутри этих видов продаж в зависимости от применяемых расценок и условий расчетов в ведомости открывают разделы для отражения операций по продаже товаров по установленным группам.
При необходимости для отдельных видов продаж в ведомости можно отводить отдельные разделы, для чего используют вкладные листы, предусмотренные к ведомости.
В тех снабженческих и сбытовых организациях, у которых отгрузка товаров производится более чем с двух складов, для отражения операций по отгрузке товаров из каждого склада используют вкладные листы (при этом правую часть вкладного листа с графы 12 обрезают). При необходимости на каждый склад можно открыть отдельную ведомость формы N 60-АПК.
При большой номенклатуре продукции и материальных ценностей, а также при большом количестве расчетных документов также используют вкладные листы к ведомости формы N 60-АПК.
Для увеличения числа граф с целью отражения количественных, стоимостных и других данных по продаже конкретного вида МПЗ используют дополнительный вкладной лист. В этом случае правую часть вкладного листа (с графы 12) отрезают.
Ведомость формы N 60-АПК можно открывать на каждую группу готовой продукции и материальных ценностей. В случае, если в одном расчетном документе отражены материальные ценности, относимые к различным группам, отдельные ведомости не открывают, а необходимые показатели приводят в отдельных графах ведомости.
При незначительном количестве расчетных документов на отгрузку или отпуск МПЗ, за выполненные работы и оказанные услуги данные по этим документам можно группировать в необходимых разрезах в этой же ведомости, в которой отражены данные об отгрузке или отпуске готовой продукции, МПЗ, работ и услуг.
При необходимости данные по отгрузке, отпуску и продаже продукции, товаров, материальных ценностей, работ и услуг можно накапливать в реестре формы N 64-АПК, а итоговые данные из него переносить в ведомость формы N 60-АПК.
Суммы оплаты, списаний и зачета в ведомости формы N 60-АПК все организации записывают в тех же строках, где отражены показатели об отгруженных или отпущенных МПЗ, выполненных работах и оказанных услугах, относящихся к оплаченному документу или документу, по которому производится списание или зачет. Поступление платежа на расчетные счета или в порядке расчетов по зачету взаимных требований отражают по данным выписок банка, в кассу - на основании приходных кассовых ордеров. При поступлении платежа частями сумму дополнительных платежей записывают по строке над суммой первого платежа.
При полной оплате покупателями (заказчиками) стоимости отгруженных ему ценностей, выполненных работ и услуг по отдельному счету или другому документу отмеченные суммы платежа, зачета или списаний должны равняться общей сумме по счету или другому документу, зарегистрированному в ведомости.
Стоимость готовой продукции, материальных ценностей, работ и услуг, отпускаемых в порядке продажи для собственных нужд, не подлежащая оплате (отпуск на производственные нужды, на капитальное строительство и т.п.), описывают полностью в том месяце, в котором был произведен отпуск, на основании документов об отпуске.
Если покупатель (заказчик) отказался от уплаты предъявленного ему счета или другого документа, а ценности по этому документу находятся на ответственном хранении у покупателя, в ведомости по строке, где был зарегистрирован данный документ, делают отметку об отказе от оплаты, а в случае возврата ценностей (до оплаты счета) - отметку об их возврате.
Отметки об оплате покупателями (заказчиками) счетов или других документов (или о соответствующих списаниях) делают в течение двух месяцев в той же ведомости, в которой произведены записи об отгрузке или отпуске товарно-материальных ценностей (работ, услуг). По записям об оплате (или списаниях) определяют сумму выручки от продажи. В ведомости по тем записям, против которых нет отметок об оплате либо об отказе от акцепта или о списании, ведут контроль за состоянием расчетов с покупателями и заказчиками. Суммы, не оплаченные в течение двух месяцев, переносят в ведомости следующего (третьего) месяца.
Для удобства записей в ведомости формы N 60-АПК сначала списывают счета и другие заменяющие их документы, ранее предъявленные покупателям и не оплаченные ими или оплаченные частично, как остаток неоплаченных расчетных документов на начало месяца. После итога не оплаченных на начало месяца расчетных документов производят записи предъявленных покупателям расчетных документов за товары и документов на товары для внутрихозяйственного потребления.
В конце месяца данные о платежах и списаниях, подлежащие отражению в журнале-ордере ф. N 11-АПК как обороты по кредиту счетов 45, 90, 91 группируют по корреспондирующим счетам и записывают в разделе 3 - ведомости формы N 60-АПК итогами за месяц.
442. Ведомость формы N 61-АПК применяют организации при осуществлении расчетов с покупателями за отгруженную им продукцию в порядке плановых платежей. В ней находят отражение как данные по отгрузке (отпуску) продукции, так и расчеты с каждым отдельным покупателем за отчетный период, а не обособленно по каждому счету или товарно-транспортной накладной.
Ведомость формы N 61-АПК при использовании вкладных листов можно открывать на квартал, полугодие или год (с ежемесячным выведением итогов).
Показатели ведомости формы N 61-АПК о стоимости отгруженной или отпущенной продукции принимают в расчет при заполнении в ведомости формы N 60-АПК раздела I "Движение готовой продукции", а остальные данные - при составлении журнала-ордера формы N 11-АПК.
443. Аналитический учет продажи продукции, работ и услуг в сельскохозяйственных организациях осуществляется в ведомости формы N 62-АПК. Она открывается на месяц. К этой ведомости ведутся вспомогательные регистры: реестр документов по продаже материально-производственных запасов, работ и услуг, основных средств и прочих активов формы N 64-АПК и реестр документов по продаже готовой продукции формы N 63-АПК. Эти вспомогательные регистры ведутся в случаях большого количества первичных документов по продаже продукции, выполненных работ и услуг для их предварительного накапливания и систематизации.
444. Реестр формы N 63-АПК применяется для накапливания и систематизации данных о продаже продукции покупателям и другим организациям. Записи в реестре ф. N 63-АПК производятся на основании документов на отгрузку продукции в хронологическом порядке. На каждый вид продукции и каналы продажи открывают отдельный реестр ф. N 63-АПК.
В реестре формы N 63-АПК ежедневно записывают все товарно-транспортные накладные на отправленную продукцию. При этом в реестре отражаются качественные показатели проданной продукции (сорт, стандарт, жирность молока, упитанность скота и т.п.), а также каналы продаж (продажа заготовительным организациям, продажа торговым организациям, продажа работникам хозяйства и т.п.).
В гр. А указывают подразделение (бригаду, ферму, цех, отделение и т.п.); в гр. Б - наименование заготовительной организации (покупателя), в гр. В - сорт, качество продукции. В гр. Г, Д, 1 - 8, объединенных общим названием "Отправлено, отпущено в дебет счета 90 с кредита счетов", указывают реквизиты товарно-транспортных накладных (номер и дату выписки), а также количество или физическую (натуральную) массу отправленной продукции, стоимость ее, коммерческие расходы, стоимость тары и т.п., а также корреспондирующий счет (10, 11, 20-1, 20-2, 43, 79 и др.).
В разделе "Принято к оплате (с кредита счета 90 в дебет счета 62)" в гр. 10 - 18 отражают номер приемной квитанции и дату ее выписки, принятое количество продукции в трех измерителях: по натуральной массе, по расчетной массе, по цене продажи, суммы доплат, надбавок, скидок и корреспондирующий счет.
В разделе "Отметка об оплате" (графы 20 - 22) на основании выписок банка, кассовых приходных ордеров производят отметку об оплате реализованной продукции. По окончании месяца в реестре формы N 63-АПК подсчитывают итоги за отчетный месяц и группируют месячные обороты по корреспондирующим счетам. Затем эти обороты переносят в ведомость формы N 62-АПК.
Реестр формы N 63-АПК можно открывать на несколько месяцев с ежемесячным выведением промежуточных итогов.
445. Реестр документов по продаже материально-производственных запасов, работ и услуг, основных средств и прочих активов формы N 64-АПК используют для систематизации данных о прочих продажах (кроме сельскохозяйственной продукции). Регистр открывают на месяц. В нем указывают подразделение (отделение, бригада, ферма, цех, звено, центральный склад, ремонтная мастерская, автогараж и др.), заказчика, получателя, плательщика, наименование материальных ценностей, работ и услуг, единицы измерения.
446. По окончании месяца итоговые данные из реестров формы N 63-АПК и ф. N 64-АПК переносятся в "Ведомость учета продажи продукции, работ и услуг сельскохозяйственных организаций" ф. N 62-АПК. Здесь ведут учет продаж в разрезе структурных подразделений по каналам продаж: продажа заготовительным организациям, продажа работникам предприятия, продажа торговым организациям, обслуживающим производствам и хозяйствам, реализация на рынке и др. (По продаже основных средств и прочих активов данные из реестра формы N 64-АПК переносят в ведомость формы N 65-АПК.)
В ведомости формы N 62-АПК записи ведут не только на основании итоговых данных формы N 63-АПК и формы N 64-АПК, но и при небольшом количестве документов по продаже непосредственно на основании первичных документов на отгрузку продукции, выполненные работы и услуги.
Однако и в этом случае, если номенклатура реализуемой продукции невелика, учет ее можно вести на одном развороте ведомости с выделением промежуточных итогов по каждому каналу продаж.
В ведомости в гр. Б указывают наименование производственного подразделения, в графах В и Г - номер реестра формы N 63-АПК или формы N 64-АПК, из которых перенесены итоговые данные, а если учет ведется без применения указанных реестров, то номер товарно-транспортной накладной и дату ее составления. Необходимо подсчитывать промежуточные итоговые данные по продаже в разрезе подразделений.
Графы Д, Е, Ж предназначены для отражения наименования продукции, ее качественных характеристик, единицы измерения. В графах 1 - 9 "Отправлено, отпущено, выполнено (дебет счета 90 с кредита счетов)" записывают количество и стоимость проданной продукции с систематизацией ее по корреспондирующим счетам (43, 11, 10 и др.). Итоговые данные ведомости формы N 62-АПК ежемесячно переносят в журнал-ордер ф. N 11-АПК.
На последней странице ведомости формы N 62-АПК приводятся аналитические данные к счетам 90, 62 в разрезе каналов продаж нарастающим итогом с начала года.
447. Для аналитического учета расходов, отражаемых на счете 44 "Расходы по продажам" и списываемых на счета 90, 91 для включения в себестоимость проданных МПЗ и основных средств, можно использовать бланки ведомости формы N 84-АПК или лицевого счета (производственного отчета) подразделения формы N 83-АПК. По окончании месяца коммерческие расходы с кредита счета 44 списывают в дебет счетов 90, 91 на основании расчета распределения этих расходов между проданной, отгруженной продукцией и остатком ее на складе, а также между проданными основными средствами и прочими активами.
448. "Ведомость учета прочих доходов и расходов реализации (выбытия) основных средств и прочих ценностей" (форма N 65-АПК) предназначена для отражения операций по счету 91 "Прочие доходы и расходы".
При большой номенклатуре реализуемых материальных ценностей целесообразно к ведомости формы N 65-АПК вести "Реестр документов по продаже материально-производственных запасов, работ и услуг, основных средств и прочих активов" формы N 64-АПК, итоговые данные которого переносятся в ведомость формы N 65-АПК. По окончании месяца итоговые данные ведомости формы N 65-АПК переносят в журнал-ордер N 11-АПК.
На последней странице ведомости приводят аналитические данные к счету 91 в разрезе каналов продаж выбытия нарастающим итогом с начала года.
449. Ведомость формы N 66-АПК применяют для аналитического учета снабженческие и сбытовые организации при осуществлении транзитных операций с участием в расчетах. В связи с этим в них находят отражение расчеты как с поставщиками, так и с покупателями, что позволяет осуществлять контроль за своевременным оформлением счетов и других документов покупателям и одновременно получать данные, необходимые для заполнения форм отчетности.
Сумму оплаты счета поставщика с расчетного счета, списываемую в порядке зачета взаимных требований, показывают в ведомости раздельно в соответствующих графах по той же строке, где отражена сумма по счету или другому документу. Если оплата производится со спецссудного счета, то для отражения этих сумм используют одну из граф ведомости. Оплату через кассу и суммы списаний отражают в графах "с других счетов".
По оформленным покупателям счетам и другим документам за отгруженные транзитом (с участием в расчетах) товары соответствующие данные и суммы оплаты этих счетов покупателями или списываемые суммы находят отражение в специальном разделе ведомости в соответствующих графах. При этом записи производят по тем же строкам, по которым были отражены данные счетов или других документов поставщиков.
Порядок отражения в ведомости формы N 66-АПК данных по расчетам с покупателями, выявления суммы продаж и задолженности покупателей аналогичен порядку, изложенному в пояснениях к ведомости формы N 60-АПК.
450. Ведомость формы N 67-АПК снабженческие и сбытовые организации применяют для учета оборотов по продаже и отпуску товаров снабжения поставщиками непосредственно в адрес покупателей, когда эти организации не участвуют в расчетах за эти товары, а также для учета расчетов с покупателями за взыскиваемые с них в установленном порядке наценки.
В этой ведомости по каждому предъявленному покупателю счету или другому документу отражают сумму оборотов по отгруженным транзитом товарам и суммы взыскиваемой наценки. По этой же строке делают отметку о сумме оплаты или списания по счету.
451. Синтетический учет продажи готовой продукции, МПЗ, работ и услуг организации ведут в журнале-ордере N 11-АПК.
Для заполнения журнала-ордера используют итоговые данные ведомостей форм N 60-АПК (в промышленных, строительных, снабженческих и других организациях), 62-АПК (в сельскохозяйственных организациях), 66-АПК и 67-АПК (в снабженческих и сбытовых организациях), 65-АПК - по учету прочих доходов и расходов.
Кредитовые обороты по счету 42 "Торговая наценка" записывают по данным ведомости формы N 60-АПК, по счету 44-1 "Коммерческие расходы" - на основании ведомости формы N 84-АПК или лицевого счета (производственного отчета) подразделения формы N 83-АПК.
Обороты по кредиту счета 45 "Товары отгруженные" по фактической себестоимости товаров записывают по показателям таблицы аналитических данных к этому счету на оборотной стороне журнала-ордера N 11-АПК, остальные данные по кредиту этого счета - на основании соответствующих первичных документов.
Обороты по кредиту счета 90 "Продажи" приводят по итоговым данным ведомостей форм N 60-АПК, N 61-АПК и N 62-АПК; по кредиту счета 91 - на основании ведомости формы N 65-АПК.
452. Итоговые суммы кредитовых оборотов счетов 43, 41, 42, 44, 45, 90, 91 в журнале-ордере N 11-АПК сверяют по дебету корреспондирующих счетов с данными других регистров. Итоги дебетовых оборотов в соответствующих ведомостях аналитического учета также сверяют по кредиту корреспондирующих счетов с данными других журналов-ордеров по принадлежности.
После сверки данных по корреспондирующим счетам кредитовые обороты счетов, включенных в журнал-ордер N 11-АПК, переносят в главную книгу.
Проблема: при закрытии месяца по материальным счетам (43,10) остается сальдо в стоимостном выражении, хотя сальдо в количественном выражении равно 0.
Пример: на конец октября 2016 существует сальдо в суммовом выражении (далее СС) по складу начальника отдела логистики. Сальдо в количественном выражении (далее КС) отсутствует.
Шаг 1. В первую очередь необходимо привести в соответствие ОСВ и регистры по МПЗ.
ВНИМАНИЕ! Проведение себестоимости формирует проводки на основании РЕГИСТРОВ! Это запомнить раз и навсегда!
- Для просмотра сведений по регистрам:
- Полный интерфейс:
- Отчеты:
- Расширенная аналитика учета:
- Ведомость по учету МПЗ:
- Выбираем период (октябрь):
7. Открываем настройку структуры (в правом нижнем углу отчета):
8. Настройка должна выглядеть следующим образом:
10. В поле быстрого отбора установить интересующую номенклатуру (в нашем случае «Паллет пластиковый».
11. Нажать «Сформировать».
12. Из отчета видно, что по складу начальника отдела логистики СС составляет 35785,32, что соответствует ОСВ, но такое же СС и по складу РГП (что ОСВ не соответствует).
13. Сравним движения по складу РГП и регистрам МПЗ:
Регистры МПЗ:
14. Отменяем все документы, по которым идет расхождение. В нашем случае это:
Корректировка записей регистров 00000005847 от 31.10.2016 15:00:02
Корректировка записей регистров 00000005827 от 31.10.2016 15:00:00
Оприходование товаров ГМР00001051 от 31.10.2016 23:59:59
15. Также отменяем документ расчета себестоимости за октябрь, чтобы СС не вводило нас в заблуждение.
16. Еще раз сравниваем отчет по ОСВ и ведомость по регистрам МПЗ.
17. Из отчетов видно, что по регистрам МПЗ существует КС по складу начальника отдела логистики (-20) и по складу РГП (20). Причем КС существует и на начало месяца. Следовательно, ошибка возникла ранее. Последовательно по месяцам сравниваем отчет по регистрам МПЗ и ОСВ, чтобы найти расхождение. Можно также добавить к сравнению отчет «Ведомость по товарам на складах».
18. Первая ошибка найдена в оборотах за апрель 2016. Было сделано оприходование товаров в управленческом учете. Отменяем проведение.
19. Также в апреле видно движение по сумме по складу РГП и в количестве по складу начальника ОЛ. Которого нет в МПЗ. В МПЗ напротив движение по складу РГП в количестве 20.
20. Сделав расшифровку по регистратору отменяем следующие документы:
Операция (бухгалтерский и налоговый учет) ГМР00000089 от 18.04.2016 0:00:00
Операция (бухгалтерский и налоговый учет) ГМР00000088 от 18.04.2016 0:00:00
Я делаю сторно в текущем периоде копируя данные документы и поменяв сумму и количество в них на противоположные.
ВНИМАНИЕ!!! РУЧНЫЕ ОПЕРАЦИИ ПО ЗАТРАТНЫМ И МАТЕРИАЛЬНЫМ СЧЕТАМ ДЕЛАТЬ НЕЛЬЗЯ!!! ТАК КАК РУЧНЫЕ ОПЕРАЦИИ НЕ ЗАТРАГИВАЮТ РЕГИСТРЫ, А РАСЧЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОИСХОДИТ ИМЕННО ПО НИМ!
21. Помимо этого, я также корректировкой записей исправляю комплектацию номенклатуры, в которой перепутаны счета.
22. Также я нахожу документ «Корректировка записей регистров» в январе 2016 и также сторнирую его текущей датой.
ВНИМАНИЕ! ВСЕ ОШИБКИ НАХОЖУ ПУТЕМ АНАЛИЗА ОБОРОТОВ И ОСТАТКОВ ПО ТРЕМ ОТЧЕТАМ (ВЕДОМОСТЬ ПО УЧЕТУ МПЗ, ВЕДОМОСТЬ ПО ТОВАРАМ НА СКЛАДАХ, ОСВ). ВСЕ! НИКАКИХ ЧУДЕС И ХИТРОСТЕЙ.
23. Еще раз сравниваю отчеты ОСВ и «Ведомость по учету МПЗ». Данные равны.
24. Провожу расчет себестоимости.
25. Результат.
Это достаточно сложный пример, но отражает всю суть работы с ошибками по материальным счетам. Надеюсь, кому-то будет полезен. Я была бы очень рада, если бы такая инструкция была у меня два года назад.
