II. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СЧЕТА 19

Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

К счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" могут быть открыты субсчета:

19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";

19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";

19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" и др.

На субсчете 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования).

На субсчете 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов.

На субсчете 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров.

По дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Списание накопленных на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции, как правило, со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Этот налог платят как российские, так и иностранные фирмы. НДС облагают:

Товары, работы и услуги, реализованные на территории России, а также переданные безвозмездно;

Выполненные хозспособом строительно-монтажные работы, если построенные объекты будут использоваться для собственных нужд фирмы;

Товары, работы и услуги, использованные для собственных нужд фирмы, если эти расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль;

Товары, ввезенные на территорию России из-за границы, в том числе из Республики Беларусь.

По итогам каждого налогового периода (месяца или квартала) фирма должна заплатить НДС в бюджет, а в налоговую инспекцию сдать декларацию по налогу.

От уплаты НДС освобождены фирмы и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, ЕНВД или единый сельхозналог. Им сдавать декларацию по НДС не надо. Кроме того, фирма может получить освобождение от налога по статье 145 Налогового кодекса.

Рассчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по окончании налогового периода (месяца или квартала):

Сумма НДС,

Сумма НДС, подлежащая + начисленная к - Сумма налоговых уплате в бюджет уплате в бюджет за вычетов налоговый период

Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" корреспондирует со счетами:

Налоговые ставки по НДС

Операции, облагаемые по указанной налоговой ставке	Налоговая ставка	Основание
	Основ-ная	Расчетная (Р)
Реализация товаров (работ,услуг), перечисленных в пп. 1 -10 п. 1 ст. 164 НК РФ			II НК РФ от
Реализация продовольственных товаров (по специальному перечню); Реализация товаров для детей (по специальному перечню); Реализация периодических печатных изданий (за исключением имеющих рекламный или эротический характер) и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (за исключение имеющей рекламный и эротический характер); Реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства		Р = -------- х 100%
В случаях, не указанных выше		18 Р = -------- х 100%
Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации

Особые случаи учета НДС

Как учесть налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщику (исполнителю).

Если организация получила от поставщика материальные ценности (например, оборудование, материалы или товары), в учете необходимо сделать такие проводки:

Дебет 08 (10, 41, ...) Кредит 60 (76, 71)

оприходованы материальные ценности, полученные от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 (76, 71)

отражена сумма НДС по приобретенным ценностям.

Если организация приняла у исполнителя результаты выполненных работ или оказанных услуг, то:

Дебет 20 (26, 44, ...) Кредит 60 (76, 71)

учтены результаты выполненных работ (оказанных услуг);

Дебет 19 Кредит 60 (76, 71)

отражена сумма НДС по выполненным работам (оказанным услугам).

С суммы аванса или предварительной оплаты, перечисленной поставщику (исполнителю) в счет будущей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), налог на добавленную стоимость не выделяется и по дебету счета 19 не отражается (даже в том случае, если по условиям договора сумма аванса включает НДС).

Как списать НДС со счета 19.

Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, могут быть:

приняты к вычету;

списаны на увеличение стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг);

списаны за счет целевых средств.

Когда НДС принять к вычету.

В большинстве случаев НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) принимается к вычету. Это отражают проводкой:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

Произведен вычет по НДС.

Такую запись можно сделать, если выполнены следующие условия:

Приобретенные ценности оприходованы;

НДС оплачен на таможне (при импорте товаров);

Ценности приобретены для производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;

На приобретенные ценности есть счет-фактура, в котором указана сумма налога;

В первичных и расчетных документах сумма налога выделена отдельной строкой.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, сумму НДС вычесть нельзя.

Согласно Налоговому кодексу, входной НДС по нормируемым расходам принимают к вычету в особом порядке. Так, налог можно принять к вычету только в той части нормируемых расходов, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы. Сумма НДС по сверхнормативным расходам вычету не подлежит (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Списание НДС на увеличение стоимости приобретенных ценностей.

Если организация собирается использовать приобретенные ценности (работы, услуги) для осуществления деятельности, которая не облагается НДС, то сумма налога к вычету не принимается.

Эта сумма списывается на увеличение стоимости купленных ценностей (работ, услуг):

Дебет 08 (10, 20, 26, 41, ...) Кредит 19

списана сумма НДС по приобретенным ценностям.

Списание НДС за счет целевых средств.

Как отразить списание НДС по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным за счет целевых средств (например, за счет целевых поступлений из бюджета или внебюджетного фонда), зависит от того, в какой организации ведется учет: коммерческой или некоммерческой.

В некоммерческой организации списание НДС за счет целевых средств отражается такой проводкой:

Дебет 86 Кредит 19

списана сумма НДС за счет целевых средств;

а в коммерческой организации - такой:

Дебет 91-2 Кредит 19

списана сумма НДС за счет целевых средств.

Когда НДС надо списать на удорожание ценностей.

Если фирма использует приобретенные ценности (работы, услуги) в деятельности, которую не облагают НДС, то сумму налога к вычету не принимают и на счете 19 не учитывают. Списывают ее на увеличение стоимости купленных ценностей (работ, услуг).

Организация раздельного учета НДС

Нередко фирмы производят и облагаемую, и не облагаемую НДС продукцию. В этом случае, чтобы принять НДС к вычету, надо вести раздельный учет:

Выручки от продажи и расходов на производство разных видов продукции (п. 4 ст. 149 НК РФ);

Входного НДС по товарам (работам, услугам), а также основным средствам и нематериальным активам, которые фирма использует для производства разных видов продукции (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Если бухгалтерия фирмы не ведет раздельный учет входного НДС, то налог, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), принимать к вычету нельзя. Более того, его нельзя относить и на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ).

На практике к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" бухгалтеры открывают отдельные субсчета, например такие:

19-1 "НДС по ценностям (расходам) для производства облагаемой налогом продукции";

19-2 "НДС по ценностям (расходам) для производства не облагаемой налогом продукции";

19-3 "НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства обоих видов продукции".

Цель раздельного учета - правильно списать входной НДС, предъявленный поставщиками. Действовать надо так:

Сумму налога по товарам (работам, услугам), которые идут на производство продукции с НДС, нужно принимать к вычету;

Сумму налога по товарам (работам, услугам), которые идут на производство не облагаемой НДС продукции, нужно списывать на увеличение их стоимости.

Не все затраты фирмы можно прямо распределить между различными видами продукции. Речь идет об общехозяйственных расходах (например, аренда помещения, где изготавливают продукцию как облагаемую НДС, так и освобожденную от налога). Для них Налоговый кодекс предусматривает особый порядок списания входного НДС. Как сказано в статье 170 кодекса, суммы НДС по таким расходам "принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций" в соответствии с учетной политикой. Поэтому сумму входного налога на добавленную стоимость можно распределить пропорционально выручке, полученной от продажи облагаемой и необлагаемой продукции. Налог, относящийся к облагаемой продукции, примите к вычету. НДС по необлагаемой продукции спишите на увеличение стоимости купленных товаров (работ, услуг).

Порядок расчета такой. Сначала определите долю продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки за налоговый период (месяц или квартал):

Доля продукции, Выручка от продажи Общая выручка от не облагаемой НДС, = продукции, не: продажи продукции х 100% в общей выручке облагаемой НДС покупателям

Затем рассчитайте сумму входного НДС, которую нужно включить в стоимость купленных товаров (работ, услуг):

Входной НДС, Входной НДС, Доля учитываемый который нельзя продукции, не в стоимости = отнести к затратам х облагаемой купленных на производство НДС, в общей товаров конкретных изделий сумме выручки

Оставшуюся сумму входного НДС можно принять к вычету.

Такой же порядок действует и при покупке основных средств или нематериальных активов. Например, фирма купила оборудование, которое будет использоваться при производстве как облагаемой, так и не облагаемой НДС продукции. Как в этом случае учесть входной НДС, уплаченный поставщику оборудования? Сначала определите долю продукции, не облагаемой НДС, в общей выручке за налоговый период (месяц или квартал), в котором оборудование принято к учету. Затем входной НДС, относящийся к необлагаемой продукции, спишите на увеличение стоимости купленного оборудования.

И, наконец, налог, относящийся к облагаемой продукции, примите к вычету.

Анализ системы управления финансовыми ресурсами

Целями и задачами ПФР являются: целевой сбор и аккумуляцию страховых взносов, а также финансирование расходов, предусмотренных Федеральным законом организацию работы по взысканию с работодателей и граждан...

МУП «КГХ» является правопреемником областного государственного предприятия жилищно-коммунального хозяйства (КГХ), бывшим ранее управлением жилищно-коммунального хозяйства города Златоустаа. Необходимо отметить...

Анализ финансового состояния МУП "Комитет городского хозяйства" города Златоуста

Муниципальное унитарное ремонтно - эксплуатационное предприятия Города Златоуста (далее - МУП) является правопреемником муниципального унитарного ремонтно - эксплуатационного предприятия «Златоустьское»...

Безналичные расчеты

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады...

Деятельность некоммерческих организаций Российской Федерации и особенности их налогообложения

Важным элементом налоговой системы является налог на добавленную стоимость (НДС), введенный Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991г., действовавшим с изменениями и дополнениями до недавнего времени...

Договор банковского счёта и договор банковского вклада

Договор банковского счета - договор, по которому банк берет на себя обязательства хранить денежные средства на счете клиента, зачислять поступающие на этот счет суммы, выполнять распоряжения клиента об их перечислении...

Использование финансов для решения социальных проблем

В 2012 году совокупные расходы бюджетов всех уровней в расчете на душу населения превысят 155,2 тыс. рублей, а к 2014 году - достигнут 182,9 тыс. рублей. Фактически за эти средства общество «приобретает» у государства общественные услуги - образование...

Общая характеристика нововведений в бюджетном учете

Анализ нововведений в части забалансового учета рассмотрено в представленной ниже таблицы 2. При этом текст разделов (частей), которые не претерпели изменений (изменения, внесенные в них, незначительны), не приводится...

Организация финансов предприятия на примере ОАО РЖД

ОАО "РЖД" было учреждено постановлением Правительства РФ от 18 сентября 2003 года № 585. Создание компании стало итогом первого этапа реформирования железнодорожной отрасли в соответствии с постановлением Правительства РФ от 18 мая 2001 года № 384...

Оценка рыночной стоимости одной обыкновенной акции ОАО "Ростовский хлебозавод №1"

Ростомв-на-Донум -- город на юге России, административный центр Ростовской области. C 13 мая 2000 года административный центр Южного федерального округа. Ростов-на-Дону - крупный промышленный, культурный и научный центр юга России...

Распределение и использование прибыли на предприятии

Важной функцией управления прибылью является расчет плановой прибыли. Величина плановой прибыли должна быть экономически обоснованной, достаточной для своевременного выполнения в полном объеме всех обязательств предприятия...

Совершенствование управления финансовыми ресурсами предприятия

Объектом исследования дипломной работы является сельскохозяйственный производственный кооператив «Луч» (далее СПК «Луч»). Юридический адрес кооператива: 446943, Россия, Самарская область, Клявленский район, село Ерилкино, ул. Центральная 1А...

Состояние учета и анализ денежных средств в ОАО "Борисоглебский трикотаж"

Свободные денежные средства сверх лимита, согласованного с банком, организация, выступающая в качестве юридического лица и имеющая самостоятельный баланс, обязана хранить на расчетном счете...

Уплата налогов через банк

Расчетный счет в банке может быть открыт юридическому лицу, не являющемуся кредитной организацией. Индивидуальные предприниматели или физические лица, открывают расчетные счета...

Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах...

— при уплате НДС налоговыми агентами (п. 3 ст.

Счет учета входящего НДС

— при приобретении ОС и НМА (остаток по счету 19 возможен до принятия ОС и НМА к учету на счетах 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы", если организация по данному вопросу руководствуется разъяснениями Минфина России) (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ, см., например, Письма Минфина России от 29.01.2013 N 03-07-14/06, от 28.10.2011 N 03-07-11/290, от 21.09.2007 N 03-07-10/20).

по приобретенным ценностям"

———————————

ПРИМЕР 2.2

├───────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤

│1. По дебету счета 19 │ 925 000 │

│ │ │ │ 2014 г.│ 2013 г.

│ 2012 г. │

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

Решение

┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬────────┬───────────┬───────────┐

│Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 31 │ На 31 │ На 31 │

│нения │ │ │ декабря│ декабря │ декабря │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│ │приобретенным ценностям │ │ │ │ │

└───────┴─────────────────────────────────┴────┴────────┴───────────┴───────────┘

3.1.2.3. Строка 1230 "Дебиторская задолженность"

По данной строке показывается общая сумма дебиторской задолженности на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Согласно п. 19 ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Раскрытие информации о характере дебиторской задолженности может осуществляться путем введения дополнительных строк, например "в том числе долгосрочная" и "в том числе краткосрочная".

Согласно разъяснениям Минфина России, содержащимся в Письме от 27.01.2012 N 07-02-18/01, в бухгалтерском балансе данные о дебиторской задолженности за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражаются в случае их существенности обособленно от сумм авансов (предоплаты), перечисленных организацией в соответствии с договорами.

Что учитывается

Предыдущая47484950515253545556575859606162Следующая

ПОСМОТРЕТЬ ЕЩЕ:

Сальдо по счету 19

В связи с тем что для принятия НДС к вычету факт оплаты сейчас не важен, казалось бы, сальдо по счету 19 быть не должно. Однако это не так. Встречаются случаи, когда на конец отчетного периода по НДС образуется остаток. Рассмотрим эти ситуации по порядку.

С 1 января 2006 г. вступили в силу поправки, внесенные Законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах". Одним из таких изменений является то, что теперь для вычета "входного" НДС в общем случае не требуется факт оплаты. Для вычета необходимо выполнение трех условий:

• товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС;
• товары (работы, услуги) или имущественные права приняты к учету;
• от поставщика получены счета-фактуры, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой.

Итак, отраженную сумму НДС на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" организация вправе списать сразу на счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". В связи с тем что факт оплаты не важен, сальдо по счету 19 на конец отчетного периода (месяца, квартала) быть не должно.

Однако на практике встречаются случаи, когда счет 19 не закрывается.

Представим такую ситуацию: поставщик товаров (работ, услуг) выставил покупателю счет-фактуру с ошибками. Организация не сможет принять НДС к вычету, пока счет-фактура не будет исправлен. Согласно п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, не регистрируются в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

В Письме Минфина России от 13.04.2006 N 03-04-09/06 сказано, что счета-фактуры, выставленные без указания номеров платежно-расчетных документов поставщиками товаров (работ, услуг), по которым были перечислены авансы, не могут служить основанием для принятия НДС к вычету. Уточненная информация, вносимая в счета-фактуры, должна отразиться как в экземплярах, оставшихся у продавца, так и в экземплярах, выставленных покупателю.

Покупатель вправе принять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщикам по счетам-фактурам, в которые внесены исправления, не ранее даты внесения исправлений в данные счета-фактуры. Об этом сообщили налоговые органы в Письме УФНС по г. Москве от 15.02.2005 N 09-11н/9222. Анализ арбитражной практики показал, что встречаются дела, в которых арбитры выносят аналогичные решения. Примером тому является Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.06.2006 N Ф03-А04/06-2/1434. Суд свое решение аргументировал тем, что счет-фактура является документом налогового учета и то, что он отсутствует в налоговом периоде в надлежаще оформленном виде, лишает налогоплательщика права на получение вычета по НДС. Имеют место и положительные решения. В Постановлении ФАС Уральского округа от 07.06.2006 N Ф09-4719/06-С2 говорится, что организация предъявила к вычету НДС после фактического получения, оприходования и оплаты товара (в период рассмотрения спора для вычета необходим был факт оплаты). Оформление дополнительно представленных исправленных счетов-фактур соответствовало требованиям, установленным ст. 169 НК РФ, вследствие чего отмеченные счета-фактуры отнесены судом к документам, которые подтверждают право на вычет. При этом внесенные исправления не коснулись дат выписки рассмотренных счетов-фактур поставщиками, то есть налоговые периоды, к которым относились рассмотренные счета-фактуры, после внесения исправлений не изменились.

Ошибок по заполнению счета-фактуры может быть много. Приведем еще одну. Нарушением может считаться то, что в счете-фактуре не расшифрованы фамилии, имена и отчества лиц, подписавших этот документ. Такой счет-фактура не может служить основанием для вычета НДС — это позиция налоговых органов. Однако в Постановлении ФАС Московского округа от 08.06.2006 N КА-А40/4806-06 сказано, что суд признал такой отказ незаконным. Арбитры отметили, что требования о расшифровке подписи в налоговом законодательстве нет. Соответственно отсутствие таких расшифровок никак не влияет на возможность получения вычета по этому документу.

Аналогичные решения изложены в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 15.06.2006 N Ф04-3482/2006(23428-А27-25), Московского округа от 30.05.2006 N КА-А41/4659-06, Поволжского округа от 20.04.2006 N А55-15666/2005-31, Северо-Западного округа от 30.03.2006 N А56-17711/2005 и Центрального округа от 17.03.2006 N А08-3494/05-16.

Существует также и противоположная практика — Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 13.02.2006 N Ф08-6517/2005-93А, от 09.03.2006 N Ф08-646/2006-299А, от 16.11.2005 N Ф08-5457/2005-2150А. Вот как раз в этом случае образуется сальдо по счету 19.

За счет чего возникает остаток по счету 19

В настоящее время возможность вычета "входного" НДС в общем случае не ставится в зависимость от факта оплаты приобретаемых ОС, товаров, работ, услуг.

Тем не менее остаток на счете 19 на конец отчетного периода может возникать:

— при совершении экспортных операций (п. 3 ст. 172 НК РФ);

— при производстве товаров с длительным производственным циклом (п. 7 ст. 172 НК РФ);

— при уплате НДС налоговыми агентами (п. 3 ст. 171 НК РФ);

— при осуществлении расходов, нормируемых в целях налогообложения прибыли, когда на конец отчетного периода они не учтены полностью в составе расходов, но существует вероятность, что до конца года у организации возникнут право на признание их в целях налогообложения прибыли и, соответственно, право на вычет "входного" НДС по ним (п. 7 ст. 171 НК РФ);

— при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 1 ст. 172 НК РФ);

— когда от контрагента не получены счета-фактуры (п. 1 ст. 169 НК РФ);

— при приобретении ОС и НМА (остаток по счету 19 возможен до принятия ОС и НМА к учету на счетах 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы", если организация по данному вопросу руководствуется разъяснениями Минфина России) (абз. 3 п. 1 ст.

19 счет – активный или пассивный?

172 НК РФ, см., например, Письма Минфина России от 29.01.2013 N 03-07-14/06, от 28.10.2011 N 03-07-11/290, от 21.09.2007 N 03-07-10/20).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. подраздел "Налог на добавленную стоимость (НДС)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 1220 "Налог на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 19 на отчетную дату.

———————————

<*> Если организация на отдельном субсчете счета 19 учитывает суммы акцизов, впоследствии подлежащие вычету, то остаток по данному субсчету не участвует в формировании показателя строки 1220.

Показатели строки 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, в общем случае переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

Пример заполнения строки 1220

"Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

ПРИМЕР 2.2

Показатели по счету 19 в бухгалтерском учете:

┌───────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────┐

│ Показатель │На отчетную дату (31.12.2015)│

├───────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤

├───────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤

По дебету счета 19 │ 925 000 │

└───────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────┘

Организация не учитывает суммы акцизов, подлежащие впоследствии вычету, на отдельном субсчете счета 19.

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2014 г.

┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬────────┬───────────┬───────────┐

│Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 31 │ На 31 │ На 31 │

│нения │ │ │ декабря│ декабря │ декабря │

│ │ │ │ 2014 г.│ 2013 г.

│ 2012 г. │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│ │Налог на добавленную стоимость по│1220│ 3953 │ 1582 │ 1812 │

│ │приобретенным ценностям │ │ │ │ │

└───────┴─────────────────────────────────┴────┴────────┴───────────┴───────────┘

Решение

Величина остатка "входного" НДС на отчетную дату составляет 925 000 руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.2 будет выглядеть следующим образом.

┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬────────┬───────────┬───────────┐

│Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 31 │ На 31 │ На 31 │

│нения │ │ │ декабря│ декабря │ декабря │

│ │ │ │ 2015 г.│ 2014 г. │ 2013 г. │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│ │Налог на добавленную стоимость по│1220│ 925 │ 3953 │ 1582 │

│ │приобретенным ценностям │ │ │ │ │

└───────┴─────────────────────────────────┴────┴────────┴───────────┴───────────┘

3.1.2.3.

Строка 1230 "Дебиторская задолженность"

Счет 19 бухгалтерского учета — это активный счет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», предназначен для отражения сумм налога, уплаченных по приобретенным ТМЦ. Рассмотрим типовые проводки и примеры операций по 19 счету.

Счета, связанные с расчетами по НДС, являются одними из важнейших в учете. Суммы, обобщаемые на нем, используются для уменьшения величины налога к уплате.

На этом счете покупатель отражает суммы НДС, уплаченные вместе с оплатой поставленного товара, услуги, работы. Сумма НДС включается продавцом в сумму товара и выделяется в счет-фактуре отдельной строчкой.

В бухучете начисление НДС описывается проводкой Дт 19 — Кт 60 (76). Списание со счета производится, как правило, в паре со счетом 68 Расчеты по налогам, эти величины отражаются в книге покупок и формируют общую сумму вычета по НДС.

Типовые корреспонденции 19 счета

Вычет НДС отражается типовой проводкой Дт 68 (НДС) — Кт 19.

Ниже в таблице приведены типовые проводки по счету 19:

Условия получения вычета по НДС

Вычетом НДС называется уменьшение величины исчисленного к уплате налога на величину предъявленного поставщиками. Чтобы предприятие получило вычет налога, необходимо соблюдение условий ст. 172 НК РФ:

• принятие к учету купленных товаров;
• назначение приобретаемых товаров — в облагаемой НДС деятельности;
• наличие документов, подтверждающих уплату НДС — для этого сумма НДС выделяется отдельной строчкой;
• по импортируемым товарам НДС должен быть уплачен на таможне.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Организация на ОСН, использующая освобождение от уплаты НДС, не имеет и права на его вычет. Соответственно, ей необходимо включать входящий НДС в стоимость приобретенных ТМЦ и услуг.

Какой НДС возможно принять к вычету

1. Суммы, уплаченные поставщику товаров (услуг или работ).
2. НДС, заплаченный фирмой на таможне при ввозе товара.
3. НДС, уплаченный в бюджет, если товар был возвращен покупателем.
4. НДС с авансов покупателей при расторжении договора и возврате аванса покупателю.
5. НДС, предъявленный подрядными организациями при капитальном строительстве, монтаже и сборке ОС, и при их демонтаже.
6. НДС по поставкам для проведения СМР.
7. НДС, уплаченный при выполнении СМР для нужд организации.
8. НДС по командировкам и представительским расходам.
9. НДС, уплаченный в бюджет налоговыми агентами.
10. Суммы НДС, восстановленного акционером, внесшим некоторое имущество как вклад в уставный капитал.
11. Уплаченный НДС по не подтвержденным в срок экспортным операциям, если подтверждающие документы получены позже.
12. Суммы налога, откорректированные в случае уменьшения «задним числом» стоимости проданного товара.

Когда НДС не принимается к вычету

НДС может быть списан на затраты в целях исчисления налога на прибыль, если организация является:

• страховой компанией;
• негосударственным пенсионным фондом;
• ИП, и т. д.

Для списания НДС на расходы организации необходимо:

1. Применение УСН, патентной системы налогообложения или ЕНВД.
2. Освобождение от уплаты НДС при применении основной системы налогообложения.

Счет списания определяется в зависимости от того, включается ли налог в себестоимость, либо в прочие расходы.

НДС включается в стоимость приобретенных ТМЦ в случаях:

• приобретения для необлагаемой деятельности;
• реализации вне территории РФ;
• организация-приобретатель — неплательщик НДС;
• для деятельности, не признаваемой реализацией.

Если уплата НДС не подтверждена входящими документами, например, отсутствует или неправильно заполнен СФ, то вычет НДС неправомерен.

Операции с применением 19 счета

Пример 1. Принятие НДС к вычету

Допустим, ООО «Эскадра» приобрело у поставщика ОС стоимостью 224 200 руб., в т. ч. НДС 34 200 руб.

Бухгалтер отражает операцию следующими проводками по 19 счету:

Пример 2. НДС, включаемый в стоимость

Допустим, ООО «Ванда» приобретает для деятельности, не облагаемой НДС, материалы. Поставщику уплачено 112 100 руб., в т. ч. НДС 17 100 руб.

Этот входящий НДС компания не может принять к вычету, следовательно, эти суммы будут включены в стоимость приобретения.

Бухгалтер «Ванды» записывает операцию следующими проводками по 19 счету:

Пример 3. Списание НДС на расходы

Допустим, в организации «Каттлея», находящейся на УСН, приобретаются ТМЦ стоимостью 94 400 руб., в т. ч. НДС 14 400 руб. Эта сумма списывается на расходы организации.

Эта операция отражается с помощью проводок.

Сводный счет 19 в бухгалтерском учете используется для обобщения данных по «входящему» НДС, предъявленному поставщиками товаров (работ) при приобретении различных ценностей или услуг. Грамотное отражение операций по НДС необходимо в любой организации, даже если она не является непосредственным плательщиком налога на добавленную стоимость. Разберемся, как закрыть счет 19 в зависимости от применяемого режима налогообложения.

19 счет в бухгалтерии предприятия

Одним из важнейших косвенных налогов в России считается НДС – 19 счет имеет одноименное наименование и предназначается для отражения затрат компании по уплаченному или подлежащему уплате налогу от поставщиков. Точная сумма налога выделяется по используемой ставке в документах на товар или услуги – договоре, счете на оплату, счет-фактуре , накладных, актах. При ведении учета бухгалтер вправе открывать следующие виды субсчетов:

• 19.1 «НДС по приобретенным основным средствам (ОС)».
• 19.2 «НДС по приобретенным нематериальным активам».
• 19.3 «НДС по приобретенным МПЗ».
• 19.4 «НДС по приобретенным услугам».
• 19.5 «НДС, уплачиваемый при ввозе продукции в РФ».
• 19.6 «Акцизы по оплаченным ТМЦ».
• 19.7 «НДС по товарам на экспорт (ставка 0%)».
• 19.8 «НДС при строительстве ОС».
• 19.9 «НДС по уменьшению реализационной стоимости».
• 19.10 «НДС при импорте из ТС (Таможенный Союз)».

Обратите внимание! При формировании предприятием форм бухотчетности 19 счет в балансе указывается по стр. 1220 (остаток на отчетную дату) и означает сумму, возможную к вычету в будущем периоде при соблюдении ряда обязательных законодательных условий.

19 счет – активный или пассивный

Ответ на вопрос, 19 счет – активный или пассивный, будет положительным в обоих случаях – он активно-пассивный, поскольку увеличение оборота происходит по дебету счета 19 в корреспонденции с расчетными счетами – , 76. А списание сумм налога при возмещении денег из бюджета (или отнесении на затраты предприятия) выполняется по кредиту счета в корреспонденции со счетами – 68, , 99, , а также , , 20, , , 29, .

При этом дебетовое сальдо по 19 счету означает оприходование товара/услуги без наличия счета-фактуры, что не дает право покупателю возместить налог из бюджета. Соответственно, списание произойдет только после получения документа. Кредитового сальдо быть не должно: если по данным оборотно-сальдовой ведомости формируется отрицательный остаток по сч. 19 – это означает ошибки в учете, которые необходимо исправить, используя аналитическую информацию по контрагентам и поступлениям.

Как закрыть 19 счет – проводки

Закрытие 19 счета выполняется путем списания в кредит накопленных по дебету сумм:

• Д 68 К 19 – закрыт 19 счет для возмещения НДС из бюджета.
• Д 20, 29, 23 К 19 – отражено списание НДС по приобретенным активам, используемым в необлагаемых операциях, на затраты.
• Д 91 К 19 – отражено списание НДС на прочие издержки компании, так как счет-фактура от поставщика поступил неверно заполненный (утерян, не поступил).

Как закрыть 19 счет при УСН

Предприятия на УСН включают суммы налога при оприходовании товаров в их стоимость. Однако при этом отдельно НДС на счете 19 не отражается, что затрудняет расчет налога к восстановлению в случае перехода с упрощенного режима на общий . В связи с этим рекомендуется все-таки вести учет НДС при поступлении ценностей, а списание выполнять по правилам подп. 8 п. 1 стат. 346.16 НК, то есть путем отнесения на расходы в зависимости от вида ценностей.

Закрытие 19 счета бухгалтерского учета – проводки упрощенца:

• Д 10 К 60 на 10 000 руб. – приобретены ТМЦ.
• Д 19 К 60 на 1800 руб. – отражен НДС по ТМЦ.
• Д 20 (44, 91) К 19 – вручную списан на расходы НДС по ТМЦ.

Счет 19 в бухгалтерском учете – проводки:

• Д 10 К 60, 76 – поступили в организацию материалы.
• Д счет 19.03 К 60, 76 – отражен НДС при поступлении материалов.
• Д 68 К 19.03 – принят к вычету налог.
• Д 91 К 19 – отражено списание НДС по использованным для получения прочих доходов ТМЦ.
• Д 08 К 19 – отражено увеличение стоимости ОС на сумму входящего НДС, не взятого к вычету.

Дт 19 Кт 60 — операция, применяемая для отражения НДС, выделенного продавцом в составе суммы покупки. Грамотный учет НДС очень важен для организации, так как по этому налогу ФНС ежегодно проводит наибольшее количество проверок и выявляет нарушения.

Какие документы сопровождают учет НДС?

НДС выставляется поставщиком на основании ст. 168 НК РФ в счете-фактуре, который он обязан предоставить в течение 5 дней с момента отгрузки.

ВНИМАНИЕ! Если обязательные реквизиты счета-фактуры заполнены с ошибками либо отсутствуют, неправильно посчитаны суммы налога и т. п., организация не сможет в дальнейшем возместить налог по такой покупке.

В случае, когда продавец не является плательщиком НДС, счет-фактуру он может не предоставлять, но тогда покупатель не сможет принять суммы к вычету.

Случается, что стороны сделки находятся в разных городах, документооборот между ними затруднен, а пакет бумаг на отгрузку предоставлен не в полном объеме либо в них обнаружены существенные ошибки. В такой ситуации покупателю дается 3 года, чтобы привести документы в порядок и возместить налог.

Кроме того, возместить налог нельзя в случаях, когда приобретаемые ценности не приняты к учету либо не предназначены для сферы деятельности предприятия, не облагаемой НДС.

Применение Дт 19 Кт 60 в случае выявления несоответствия документам продавца

Когда приходит товар, покупатель осуществляет его приемку по качеству и количеству. Если фактическое количество товара меньше, чем указано в документах, покупатель составляет акт, где фиксирует действительное количество (форма ТОРГ-2, ТОРГ-3, М-7). При обнаружении недостачи во время приемки товара покупатель фиксирует в учете количество, сумму и НДС в том объеме, в котором товар был фактически поставлен. Если по каким-то причинам недостача обнаружена позже, потребуется корректировать проводки.

Пример

ООО «Агентство кадровых решений» закупило 10 коробок бумаги для бухгалтерии общей стоимостью 10 000 руб. (в т. ч. НДС 1 525,42 руб.) Продавец доставил товар на склад покупателя, однако при приемке покупатель сразу не пересчитал количество коробок, отразив в учете покупку всей партии:

• Дт 10 Кт 60 — 8 474,58 (получены МПЗ от поставщика);
• Дт 19 Кт 60 — 1 525,42 (выделен НДС);
• Дт 68 Кт 19 — 1 525,42 (НДС принят к вычету).

На следующий день работник склада обнаружил, что коробок получено не 10, а 9. Бухгалтерия составляет корректирующие записи:

• Дт 10 Кт 60 — 847,46 (сторно на сумму недопоставки: получены МПЗ от поставщика);
• Дт 19 Кт 60 — 152,54 (сторно: выделен НДС);
• Дт 68 Кт 19 — 1 525,42 (сторно: НДС принят к вычету).

• Дт 76.2 Кт 60 — 1 000,00 (выставлена претензия на сумму недопоставки);
• Дт 51 Кт 76.2 — 1 000,00 (поставщик перечислил сумму недопоставки на расчетный счет покупателя).

Если выявлены излишки, то создаются те же бухгалтерские записи, однако суммы излишков не сторнируются, а принимаются к учету, как и основная поставка. Далее с продавцом можно составить допсоглашение, устанавливающее новые условия поставки.

Итоги

Таким образом, проводка Дт 19 Кт 60 применяется во всех случаях, когда в документах поставщика присутствует НДС как составляющая цены товара. Применение операции Дт 19 Кт 60 имеет свои нюансы, так как отгрузка не всегда проходит без нарушений со стороны продавца: возможны отличия фактического качества от того, что предусмотрено в документах.