Расшифровка строк бухгалтерского баланса. Строки баланса Структура бухгалтерского баланса предприятия

Саблина Наталья , независимый эксперт по МСФО

В соответствии с Федеральным законом о консолидированной финансовой отчетности от 10.07.2010 г. с 2015 года федеральные государственные унитарные и системообразующими предприятиями обязаны составлять, представлять и публиковать консолидированную финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО. Как правило, такие предприятия являются группами компаний, которые имеют многочисленные филиалы, дочерние компании и ассоциированные компании, поэтому очень важным является организация оперативного сбора полной и корректной информации по всей группе компаний. Для организации сбора информации для составления консолидированной отчетности по МСФО необходимо разработать единую систему информационных запросов. Для эффективной работы системы предоставления информации, в запросах и реестрах для заполнения должны быть четкие рекомендации по заполнению и раскрытию информации в соответствии со статьями отчетности, которую компании группы составляют по РСБУ.

Процесс подготовки к составлению консолидированной отчетности по МСФО по группе компаний можно разделить на следующие этапы:

полное и корректное заполнение информационных запросов и реестров ответственными за заполнение сотрудниками компаний группы;

проверка заполненных информационных запросов и реестров;

сбор вспомогательной информации.

Для подготовки отчетности по МСФО может использоваться следующая дополнительная информация:

Необходимо учесть, что если данные по процентным ставкам за отчетный период всегда своевременно есть на сайте Центрального банка России, то подготовка отчетов актуария и независимого оценщика может занять время.

После создания единой системы запросов информации по группе компаний необходимо регулярно проверять актуальность шаблонов информационных запросов и реестров, для своевременного предоставления дополнительных инструкций по заполнению ответственным за их заполнение сотрудникам компаний группы.

Настоящий пример организации системы информационных запросов и реестров для заполнения по группе компаний предназначен в первую очередь для федеральных государственных унитарных предприятий, соответственно данный регламент предоставления информации в первую очередь учитывает специфику работы этих компаний, но представленный практически материал может активно использоваться и негосударственными, коммерческими группами компаниями.

Подготовка шаблонов информационных запросов

Трансформация отчетности для каждой компании группы осуществляется на основе данных, предоставленных в виде заполненных ответственными сотрудниками компаний информационных запросов и реестров.

Все дочерние компании и ассоциированные компании группы, а также компании, находящиеся в совместной деятельности группы с другим инвестором, заполняют пакет информационных запросов за каждый отчетный период нарастающим итогом с начала финансового года.

Далее представлена возможная система информационных запросов и реестров для заполнения по группе компаний, которая содержит практическое руководство для заполнения. Данный перечень информационных запросов и реестров, используемых для трансформации отчетности по МСФО, является примерным, но может оказать неоценимую помощь, стать основой для разработки собственной системы сбора информации по группе компаний, так как включает в себя практические наработки основных раскрытий отчетности по МСФО.

Расшифровка формы «Баланс»

Основной запрос содержит расшифровку всех статей баланса и отчета о прибылях и убытках, а также данные о внутригрупповых операциях и операциях со связанными сторонами.

Лист «Бухгалтерский баланс» заполняется на основе Бухгалтерского Баланса, подготовленного по состоянию на начало и на конец отчетного периода по данным РСБУ. Лист «Отчет о прибылях и убытках» заполняется на основе Отчета о прибылях и убытках, подготовленного за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года по данным РСБУ. При этом если заполнение Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках является основой для трансформации отчетности по МСФО, то последующая расшифровка для каждой строки финансовой отчетности может быть необязательна. Далее приведены примеры основных раскрытий информации по разделам финансовой отчетности. Каждый раздел отчетности, для которого требуется дополнительные раскрытия, отражается на отдельном листе или файле. Можно проводить автоматическую проверку заполнения раздела отчетности, сравнивая итоговые данные по листу с отдельным разделом отчетности и строками на листах «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о прибылях и убытках».

Строка Баланса 1100 «Внеоборотные активы»

Строка Баланса 1110 : Нематериальные активы необходимо расшифровать в разрезе инвентарных объектов, отразить движение нематериальных активов за период. Необходимо также указать дату ввода объекта в эксплуатацию, срок его полезного использования, первоначальную стоимость, накопленную амортизацию на начало и на конец отчетного периода, а также сумму начисленной амортизации за отчетный период.

Строка Баланса 1150 : Информация об основных средствах и незавершенном строительстве должна быть в разрезе инвентарных объектов, а также содержать расшифровку движения основных средств, оборудования к установке и незавершенного строительства за отчетный период, дату поступления или выбытия каждого объекта.

Объекты основных средств, оборудования к установке и незавершенного строительства могут включать следующие группы:

1. Здания и сооружения

2. Машины и оборудование

3. Транспортные средства и прочие активы

4. Незавершенное строительство

Каждая группа ОС может подразделяться на подгруппы, например, группа «Транспортные средства и прочие активы» может включать в себя следующие подгруппы: «Транспортные средства», «Вычислительная техника» и «Прочие ».

Также необходимо указать первоначальную стоимость и накопленную амортизацию каждой категории основных средств на начало и на конец отчетного периода, суммы поступлений и выбытий объектов, переоценки и начисленной амортизации за отчетный период.

В случае существенного различия между сроками полезного использования объекта ОС по техническому паспорту и классификатору ОС, должна быть представлена информация о сроке полезного использования по техническому паспорту. Необходимо раскрыть информацию, если разные части одного объекта ОС имеют разные сроки использования.

Для объектов незавершенного строительства необходимо составить пообъектный перечень эксплуатируемых объектов основных средств, учитываемых на счете "Капитальные вложения" до момента регистрации в едином государственном реестре, необходимо также указать соответствующую группу ОС для каждого такого объекта.

Строка Баланса 1200 «Оборотные активы»

Строка Баланса 1210 : Необходимо расшифровать запасы по основным группам, например, как в списке ниже:

сырье и материалы

покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

• тара и тарные материалы

  запасные части

  строительные материалы

  инвентарь и хозяйственные принадлежности

  спец. оснастка и спецодежда

  прочие материалы

Также по материалам отражаются остатки на начало и конец периода с оборотами.

Строка Баланса 1230: По этому разделу отчетности раскрывается информация по дебиторской задолженности, ожидаемой к погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочная) и по дебиторской задолженности, ожидаемой к погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты (краткосрочная), раскрывается информация по этим группам дебиторской задолженности по состоянию на начало и на конец отчетного периода.

Отдельно раскрываются общие суммы дебиторской задолженности компаний Группы.

Строка Баланса 1240 : В финансовых активах компании указываются инвестиции, займы выданные, вложения в векселя и прочие , при этом их необходимо разделить на вложения со сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты и со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Инвестиции в акции компаний группы раскрываются общей суммой без указания наименований компаний группы, в которых у Компании имеются вклады. По инвестициям в акции сторонних компаний необходимо перечислить наименования данных компаний, сумму и процентную долю в уставном капитале.

Информация по займам выданным компаниям группы раскрывается общей суммой, без указания наименований компаний группы, которым выданы займы. По займам, выданным сторонним компаниям необходимо перечислить все компании-заемщиков, дату выдачи займа, предполагаемую дату погашения, сумму и процентную ставку.

Вложения в векселя компаний группы раскрываются общей суммой без указания наименований компаний группы, выпустивших вексель. По вложениям в векселя сторонних компаний необходимо перечислить все компании-эмитенты, дату выдачи, предполагаемую дату погашения, сумму и процентную ставку.

Депозиты разделяются на валютные и рублевые, долгосрочные и краткосрочные, депозиты со сроком до 3-х месяцев должны быть выделены. Также необходимо указать процентную ставку по каждому депозиту, стоимость на начало и на конец отчетного периода, суммы поступлений и выбытий за период.

Прочие финансовые вложения в компании группы раскрываются общей суммой без указания наименований компаний группы. По прочим финансовым вложениям в сторонние компании необходимо указать вид вложения и компанию-контрагента, дату вложения, предполагаемую дату погашения, сумму и процентную ставку.

Также по займам выданным, вложениям в векселя и прочим финансовым вложениям необходимо указать, является ли контрагент для Компании связанной или третьей стороной.

Строка Баланса 1260 («Прочие оборотные активы») включает в себя:

Расходы будущих периодов, которые также необходимо расшифровать по видам, например,

программное обеспечение

лицензии

расходы на страхование

расходы на оплату труда

Незавершенное производство раскрывается отдельно в отношении:

затрат на производство готовой продукции

затрат по договорам подряда с компаниями Группы

затрат по договорам подряда со сторонними компаниями

Расходы будущих периодов, необходимо расшифровать сальдо на счете , в том числе информацию по фонду оплаты труда, неиспользованным отпускам и предстоящим премиям.

По операционной аренде раскрывается информация о предстоящих после отчетной даты арендных расходах по договорам операционной аренды. Информация по договорам аренды с дочерними компаниями не включается в данное раскрытие. Предстоящие расходы по договорам аренды (расходным) необходимо указать общую ожидаемую величину арендных платежей по действующим на отчетную дату договорам аренды за весь оставшийся срок действия договора после отчетной даты и с разбивкой по годам. Информация раскрывается отдельно по каждому арендодателю и договору.

Строка Баланса 1300 «Капитал и резервы»

Необходимо показать движение уставного капитала за отчетный период, включая тип операции (например, дополнительная эмиссия) и дата ее осуществления, количество акций, номинальная стоимость, цена размещения и общая стоимость.

Строка Баланса 1400 «Долгосрочные обязательства»

Строка Баланса 1410 : Раскрывается информация о величине полученных кредитов и займов, выпущенных векселях и облигациях по контрагентам. При этом указывается срок погашения более чем через 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочные) и срок погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты (краткосрочные). Векселя, выданные компаниям группы, раскрываются общей суммой без указания наименований компаний группы, которым выдан вексель.

По векселям, выданным сторонним компаниям, необходимо перечислить все компании-контрагенты, дату выдачи, предполагаемую дату погашения, процентную ставку, основную сумму долга и , график погашения.

Облигации, держателями которых являются компании Группы, раскрываются общей суммой без указания наименований компаний Группы. По облигациям, держателями которых являются сторонние компании, перечислить все компании-контрагенты, дату выдачи, предполагаемую дату погашения, процентную ставку, основную сумму долга и проценты к уплате, график погашения основной суммы долга после отчетной даты.

Кредиты и займы, полученные от компаний Группы раскрываются общей суммой без указания наименований компаний Группы, от которых получен займ.

По кредитам и займам, полученным от сторонних компаний необходимо перечислить всех компаний-кредиторов, дату выдачи, предполагаемую дату погашения, процентную ставку, основную сумму долга и проценты к уплате, график погашения основной суммы долга после отчетной даты. По всем финансовым обязательствам необходимо указать, является ли контрагент для Компании связанной или третьей стороной. По каждому кредиту или займу необходимо указать вид залога и его сумму.

Необходимо также указать в разрезе каждого договора расходы на получение кредита/займа, сумму единовременных комиссий и других платежей, уплаченных при получении кредита, описать цель получения кредита/займа (например, строительство/реконструкция объектов ОС, пополнение оборотных средств и прочие).

Строка Баланса 1430: раскрывается информация о движении статей капитала и резервов за отчетный период и сальдо на конец отчетного периода по видам резервов и инвестиций.

Строка Баланса 1450 («Прочие обязательства»): Необходимо раскрыть информацию по договорам поручительства, где компания выступает поручителем, и которые действуют на отчетную дату. Необходимо также раскрыть информацию по действующим договорам залога с указанием предмета залога и его балансовой стоимости.

Необходимо раскрыть информацию по обязательствам капитального характера перед сторонними компаниями. Необходимо указать информацию по заключенным, но еще не исполненным на отчетную дату договорам капитального характера, в которых компания выступает покупателем/заказчиком, например: приобретение, строительство основных средств.

Раскрывается информация о движении средств целевого финансирования/государственных субсидий на счетах учета за отчетный период (cчета 86, 76). Информация о движении средств целевого финансирования/субсидий, полученных от государства, раскрывается в разрезе каждого договора целевого финансирования/субсидий.

В случае наличия у Компании реструктурированной задолженности по уплате налогов в бюджет, такая задолженность отражается в составе долгосрочной кредиторской задолженности, необходимо также указать предполагаемый график ее погашения.

Строка Баланса 1500 «Краткосрочные обязательства»

Строка Баланса 1520: Раскрывается информация по кредиторской задолженности, ожидаемой к погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты (краткосрочная).

Раскрывается информация по группам кредиторской задолженности по состоянию на начало и на конец отчетного периода.

Отдельно раскрываются общие суммы кредиторской задолженности перед компаниями Группы.

Краткосрочная задолженность по налогам раскрывается по каждому виду налогов по состоянию на начало и на конец отчетного периода.

Строка Баланса 1530: Раскрывается информация о доходах будущих периодов, расшифровка сальдо на счете по видам доходов, виды доходов должны быть в соответствии с учетной политикой по МСФО группы компаний.

По операционной аренде раскрывается информация о предстоящих после отчетной даты арендных доходах по договорам операционной аренды. Информация по договорам аренды с дочерними компаниями не включается в данное раскрытие. Предстоящие доходы по договорам аренды (доходным) необходимо указать общую ожидаемую величину поступлений от операционной аренды по действующим на отчетную дату договорам аренды за весь оставшийся срок действия договора после отчетной даты и с разбивкой по годам. Информация раскрывается отдельно по каждому арендодателю и договору.

Предстоящие доходы по договорам аренды (доходным) от сторонних компаний должны быть расшифрованы как общая ожидаемая величина арендных доходов по действующим на отчетную дату договорам аренды за весь оставшийся срок действия договора после отчетной даты и с разбивкой по годам. Информация раскрывается отдельно по каждому арендатору.

Строка Баланса 1540: В этом разделе также раскрывается движение всех резервов предстоящих расходов за отчетный период, включая сальдо на начало, начисление резервов в отчетном периоде, использование начисленных ранее резервов и сальдо на конец отчетного периода.

Расшифровка формы «Отчет о прибылях и убытках»

Строка ОПУ 2110 : Раскрываются основные виды выручки, полученные компанией в отчетном периоде. Виды выручки должны соответствовать видам выручки, которые утверждены в учетной политике компании по МСФО.

Необходимо раскрыть суммы выручки и прочих доходов, полученные от компаний группы за отчетный период отдельно по каждой компании группы.

Строки ОПУ 2120, 2220 : Раскрываются статьи расходов по основным видам деятельности за отчетный период.

Виды расходов должны соответствовать видам расходов, которые утверждены в учетной политике Компании по МСФО. Для федеральных унитарных компаний расходы разделяются на производственные (оперативные), административные и прочие. Далее эти расходы классифицируются по функциональному признаку.

В случае если какая-либо статья расходов не указана в учетной политике по МСФО компании, то соответствующую сумму расхода необходимо включить в одну из следующих статей в зависимости от характера расхода:

прочие производственные работы и услуги, либо

прочие расходы по основным видам деятельности.

Строка ОПУ 2320: По всем договорам выданных займов необходимо указать сумму процентов к получению за отчетный период, в том числе указать, кто заемщик, компания группы или сторонняя компания.

Строка ОПУ 2320: По всем договорам кредитов/займов необходимо указать сумму начисленных за отчетный период процентов, в том числе указать, кто кредитор, компания группы или сторонняя компания.

Строки ОПУ 2340, 2350 : Раскрываются основные статьи прочих доходов и расходов за отчетный период, список прочих доходов и расходов также должен быть утвержден в учетной политике по МСФО.

В случае если какая либо статья доходов/расходов не указана в учетной политике по МСФО, то соответствующую сумму дохода/расхода необходимо включить в одну из следующих статей в зависимости от характера:

прочие доходы

прочие административные расходы

Необходимо раскрыть статьи доходов/расходов, прибылей/убытков прошлых периодов, которые отражены в составе доходов/расходов, прибылей/убытков текущего отчетного периода. Также необходимо указать суммы доходов и расходов прошлых лет, полученных от компаний Группы.

Необходимо раскрыть информацию о формировании текущего налога прибыль и отложенного налога за отчетный период. По временным разницам необходимо расшифровать статьи, которые содержат различия в оценке активов и обязательств для целей бухгалтерского учета и налогообложения и соответствующие суммы на начало и конец отчетного периода.

Необходимо предоставить информацию о вознаграждении руководящим сотрудникам, перечислить ключевых руководящих сотрудников компании, с указанием ФИО и должности. К ключевым руководящим сотрудникам относятся лица, облеченные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля деятельностью Компании, например, генеральный директор, заместители директора по финансам, экономике. Необходимо раскрыть общие суммы выплат за отчетный период всему ключевому персоналу по заработной плате и премиям, обязательным отчислениям, вознаграждениям, связанным с расторжением трудового договора.

Необходимо раскрыть суммы расходов по основным видам деятельности и прочих расходов, полученным от компаний группы за отчетный период отдельно по каждой компании группы.

Необходимо также расшифровать величину себестоимости работ, услуг по строительству, реконструкции, модернизации для компаний Группы в разрезе статей расходов за отчетный период отдельно по каждой компании Группы.

Для составления консолидированной отчетности по МСФО необходима расшифровка выручки и прочих доходов, полученных от связанных сторон за отчетный период.

Связанными сторонами для группы компаний являются следующие стороны:

инвесторы, контролирующие Группу или оказывающие на неё значительное влияние;

предприятия, находящиеся с Группой под общим контролем инвестора (государственные компании), а также предприятия, на которые государство оказывает значительное влияние (например, доля владения государства составляет более 20%);

ключевой управленческий персонал Группы (или ее компании - инвестора), а также близкие члены их семей;

дочерние, ассоциированные и совместные предприятия ключевого управленческого персонала Группы (или ключевой управленческий персонал компании - инвестора).

Подготовка шаблонов реестров для запроса информации

Для получения более подробной информации по некоторым разделам финансовой отчетности, необходимо составить шаблоны реестров для заполнения. При этом если информация, предоставляемая в основном запросе, необходима для трансформации отчетности компании в целом, то более подробная информация реестров скорее необходима для последующих корректировок и дополнительных раскрытий.

Реестр «Дебиторская задолженность» содержит подробный реестр дебиторской задолженности за отчетный период по контрагентам и срокам возникновения дебиторской задолженности. Эти данные будут использоваться для раскрытия в отчетности информации о кредитных рисках компании. Также в данном реестре агрегируется информация об операциях со связанными сторонами: обороты доходов и остатки дебиторской задолженности.

Реестр «Кредиторская Задолженность» - это подробный реестр кредиторской задолженности за отчетный период по контрагентам и срокам возникновения кредиторской задолженности. Данные этого реестра необходимы для формирования раскрытий к отчетности: оценка риска ликвидности и информация об остатках кредиторской задолженности перед связанными сторонами.

Для компаний группы в разрезе компаний группы, дочерних и ассоциированных компаний группы, наиболее эффективно заполнять реестры «Дебиторская задолженность» и «Кредиторская Задолженность» на основании актов-сверки за отчетный период. Данная информация нужна для дополнительных раскрытий по операциям с компаниями группы, дочерними и ассоциированными компаниями группы, выверка сальдо еще в процессе подготовки к составлению консолидированной отчетности сохранит такой ресурс, как время, уже в процессе самой консолидации отчетности.

Реестр «Иски» содержит информацию о судебных, налоговых и иных исках, предъявленных компаниям Группы. В соответствии с данными этого реестра рассчитываются резервы по налоговым спорам и судебным разбирательствам, формируются раскрытия в отношении условных обязательств по налоговым спорам/судебным разбирательствам.

Реестр «Неликвидные запасы» - это расшифровка неликвидных запасов, а также намерения руководства в отношении неликвидных или невостребованных запасов. Данные используются для расчета резерва под обесценение стоимости неликвидных и невостребованных запасов.

Реестр «Договора подряда» содержит информацию о действующих на отчетную дату договорах, по которым компании Группы выступают подрядчиком. Реестр используется для расчета трансформационной корректировки по признанию выручки и затрат по законченным этапам работ по договорам подряда.

Реестр «НИОКР» содержит расшифровку научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, его данные необходимы для расчета трансформационных корректировок: списание НИОКР, признание НИОКР в составе нематериальных активов.

Реестр «Договора лизинга» - это информация по всем договорам лизинга, действующим в отчетном периоде, с указанием реквизитов и срока действия договора, общей стоимости переданных объектов по договору и общей суммы арендных расходов по договору, начисленных в отчетном периоде, график платежей по каждому договору лизинга.

Реестр «Неликвидные объекты ОС» содержит расшифровку неликвидных объектов ОС, а также намерения руководства в отношении неликвидных или невостребованных объектов ОС. Данные этого реестра используются для расчета трансформационных корректировок по ОС.

Хорошо работающая система сбора информации для составления консолидированной отчетности по МСФО является залогом успешной реализации проекта по трансформации консолидированной отчетности группы компаний. Данная система может стать инструментом планирования работы ответственных за предоставление информации сотрудников. С помощью этой системы можно контролировать полноту и корректность предоставленной информации от компаний группы. Единый формат предоставленной информации позволит эффективно использовать полученные данные в процессе составления консолидированной отчетности группы компаний.

В случае возникновения у компаний новых операций или появления новых требований МСФО необходимо сформировать дополнительные шаблоны запросов или реестров, либо дополнить уже существующие шаблоны.

. www.cbr.ru - Издания Банка России/Бюллетень банковской статистики за отчетный период

Бухгалтерский баланс является одним из важнейших составляющих бухгалтерской отчётности. По нему судят о финансовом состоянии предприятия, о размерах его имущества или долгов, планируют будущую деятельность.

Форма бухгалтерского баланса

Форма бухгалтерского баланса, утверждённая Приказом Минфина от 02. 07. 2010 года № 66Н в редакции от 04. 12. 2012 года, используется для сдачи отчётности за 2013 год.

Он состоит из 2-ух частей - Актива и Пассива. Актив, в свою очередь, состоит из таких разделов:

• Внеоборотные активы;
• Оборотные активы.

Пассив баланса включает следующие разделы:

• Капитал и резервы;
• Долгосрочные обязательства;
• Краткосрочные обязательства.

Актив и пассив всегда должны быть равны.

Как уже упоминалось, форма баланса утверждена Приказом Минфина. Каждый раздел состоит из строк, которые, в свою очередь, имеют свой код. Например, раздел «Основные средства» - код строки 1150, а «Долгосрочные заёмные средства» - 1140.

При составлении баланса стоит помнить несколько важных моментов:

• Не допускается производить зачёт между строками актива и пассива;
• На начало года должны быть точно такие же данные, как и на конец предыдущего;
• Все данные баланса должны иметь подтверждение.

Как правило, заполняется баланс в тысячах рублях. При этом десятичные показатели не используются. Если же показатели деятельности предприятия значительно превышают тысячи рублей, то допускается заполнять баланс в миллионах, так же без десятичных.

Построчное заполнение бухгалтерского баланса

Заполнение каждой строки бухгалтерского баланса требует от бухгалтера внимательности и щепетильности. В таблице рассмотрим откуда необходимо брать данные, при заполнении актива баланса.

Наименование	Номер строки	Формула
Нематериальные активы		Сальдо по ДТ счёта 04 (без НИОКР) – сальдо по Кт счёта 05
Результаты исследований и разработок		Сальдо по Дт счёта 04 субсчёт «Расходы на НИОКР»
Нематериальные поисковые активы		Сальдо по Дт счёта 08 субсчёт «Нематериальные поисковые активы» — сальдо по Кт счёта 05 субсчёт «Амортизация и обесценении нематериальных поисковых активов»
Материальные поисковые активы		Сальдо по Дт счёта 08 субсчёт «Материальные поисковые активы» — сальдо по Кт счёта 02 субсчёт «амортизация и обесценение материальных поисковых активов»
Основные средства		Сальдо по дебету счёта 01 – сальдо по Кт счёта 02
Доходные вложения в материальные ценности		Сальдо по Дт счёта 01 – сальдо по Кт счёта 02 субсчёт «Амортизация доходный вложений в материальные ценности»
Финансовые вложения		Сальдо Дт счёта 58 (долгосрочные, т.е. более 12 месяцев) + сальдо Дт счёта 55 субсчёт «Депозитные счета» — Сальдо Кт по счёту 59 (только долгосрочные вложения)+ сальдо по Дт счёта 73 субсчёт «Расчёты с персоналом по прочим операциям» (долгосрочные процентные займы, выданные работникам)
Отложенные налоговые активы		Сальдо по Дт счёта 09
Прочие внеоборотные активы		Прочие внеоборотные активы, которые не были отражены в активе
Итого по разделу 1		Сумма всех строк с 1110 по 1190
		Сальдо по Дт счетов 10, 11, 41, 43 и др.
Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям		Сальдо по Дт счёта 19
Дебиторская задолженность		Сальдо по Дт счетов 60, 60, 76 и др. – Сальдо по Кт счёта 63
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)		Сальдо по Дт счёта 55 (депозитные счета, относящиеся к краткосрочным вложениям) + Сальдо по Дт 58 – Сальдо по Кт 59 (только к краткосрочные вложения) + Сальдо по Дт 73 (только по краткосрочным займам, предоставленным своим работкам)
Денежные средства и денежные эквиваленты		Сальдо по Дт счетов 50, 51, 52, 57 и др.
Прочие оборотные активы		Прочие оборотные активы, которые не были отражены в разделе
Итого по разделу 2		Сумма всех строк с 1210 по 1260
		Сумма строк 1100 + 1200

Точно таким же образом заполняется и пассив баланса.

Наименование	Номер строки
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)		Сальдо по Кт счёта 80
Собственные акции, выкупленные у акционеров		Сальдо по Дт счёта 81
Переоценка внеоборотных активов		Сальдо по Кт счёта 83 субсчёт «Дооценка имущества»
Добавочный капитал без переоценки		Сальдо по Кт счёта 83 – суммы дооценки ОС и НМА
Резервный капитал		Сальдо по Кт счёта 82 (исключая спецфонды, из которых финансируются текущие расходы) + сальдо по Кт счёта 84(в части спецфондов)-
Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)		Сальдо по Дт счёта 84 – если убытки непокрыты; Сальдо по Кт счёта 84 – если есть нераспределённая прибыль
Итого по разделу 3		Строка 1310 – 1320 + 1340 + 1350 + 1360 + (-) 1370
Заёмные средства		Сальдо по Кт счёта 67 (долгосрочные ЗС)*
Отложенные налоговые обязательства		Сальдо по Кт счёта 77
Оценочные обязательства		Сальдо по Кт счёта 96 (больше 12 месяцев)
Прочие обязательства		Все долгосрочные обязательства, которые не были отражены в разделе
Итого по разделу 4		Сумма строк 1410 — 1450
Заёмные средства		Сальдо Кт по счёту 66 и 67 (краткосрочные ЗС)*
Кредиторская задолженность		Сумма сальдо по Кт счетов 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76
Доходы будущих периодов		Сальдо по Кт счёта 98 + сальдо по Кт счёта 86
Оценочные обязательства		Сальдо по Кт счёта 96 (менее 12 месяцев)
Прочие обязательства		Другие краткосрочные обязательства, которые не были отражены в разделе
Итого по разделу 5		Сумма строк 1510 — 1550
		Сумма строк 1300 + 14000 + 1500

*При составлении отчетности, бухгалтеру необходимо включать в состав краткосрочных обязательств те из них, которые могут быть не погашены на протяжении одного года после отчетной даты .

Заемные обязательства вместе с процентами бухгалтер вправе отнести к краткосрочным обязательствам, если их нужно погасить в течение одного года после отчетной даты.

Например:

Вы получили долгосрочный кредит на 5 лет и Вы учитываете его в составе долгосрочных ЗС на счете 67, но на отчетную дату (31.12.2014 г.) у вас будет он погашен, то в отчетности за 2014 г. вам необходимо учесть этот кредит в составе краткосрочных ЗС, а также проценты по нему.

Взаимоувязка бухгалтерского баланса с другими формами отчётности

Некоторые строки бухгалтерского баланса должны равняться строкам из других форм бухгалтерской отчётности. Рассмотрим эту взаимосвязь по формулам, где ББ - бухгалтерский баланс, ОФР - отчёт о финансовых результатах, ОИК - отчёт об изменении капитала, ОДДС - отчёт о движении денежных средств.

• Строка 1370 ББ = Строке 2400 ОФР
• Строка 1180 ББ (разница между показателями на конец и начало отчётного периода) = Строке 2450 ОФР
• Строка 1420 (разница между показателями на конец и начало отчётного периода) = Строке 2430 ОФР
• Строка 1130 ББ = Строка 3100 ОИК «Уставный капитал»
• Строка 1320 ББ = Строка 3100 ОИК «Собственный акции выкупленные у акционеров»
• Строка 1360 ББ = Строке 3100 ОИК «Резервный капитал»
• Строка 1370 ББ = Строке 3100 ОИК "Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)
• Строка 1250 ББ = Строке 4500 ОДДС на начало и конец отчётного периода

Правильное заполнение бухгалтерского баланса является важной составляющей годовой финансовой отчётности предприятия.

Составление бухгалтерского баланса - это по сути перенос остатков по счетам бухгалтерского учета в предусмотренные для них строки. Поэтому для правильного составления бухгалтерского баланса нужно не только корректно и в полном объеме вести бухгалтерский учет, но и знать, данные каких счетов бухгалтерского учета отражаются в той или иной строке баланса.

В консультации приведем расшифровку всех строк бухгалтерского баланса. При этом строки баланса будем детализировать по наиболее типичным счетам, которые по таким строкам отражаются. Ведь на порядок составления бухгалтерской отчетности в целом и баланса в частности, а также отражения тех или иных показателей влияют особенности деятельности организации и ее .

Кстати, как составить бухгалтерский баланс, мы показали на примере в отдельном . А о содержании и структуре бухгалтерского баланса рассказывали еще в одной . Напомним, что действующая форма бухгалтерского баланса, представляемого в налоговую инспекцию и органы статистики, утверждена Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н .

Расшифровка строк актива баланса

Наименование показателя	Код		Алгоритм расчета показателя
Нематериальные активы	1110	04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов»	Д04 (без учета расходов на НИОКР) - К05
Результаты исследований и разработок	1120	04	Д04 (в части расходов на НИОКР)
Нематериальные поисковые активы	1130	08 «Вложения во внеоборотные активы», 05	Д08 - К05 (все в части нематериальных поисковых активов)
Материальные поисковые активы	1140	08, 02 «Амортизация основных средств»	Д08 - К02 (все в части материальных поисковых активов)
Основные средства		01 «Основные средства», 02	Д01 - К02 (кроме амортизации основных средств, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
Доходные вложения в материальные ценности	1160	03, 02	Д03 - К02 (кроме амортизации основных средств, учитываемых на счете 01)
Финансовые вложения	1170	58 «Финансовые вложения», 55-3 «Депозитные счета», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»	Д58 - К59 (в части долгосрочных финансовых вложений) + Д73-1 (в части долгосрочных процентных займов)
Отложенные налоговые активы	1180	09 «Отложенные налоговые активы»	Д09
Прочие внеоборотные активы	1190	07 «Оборудование к установке», 08, 97 «Расходы будущих периодов»	Д07 + Д08 (кроме поисковых активов) + Д97 (в части расходов со сроком списания свыше 12 месяцев после отчетной даты)
Запасы		10 «Материалы, 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 97	Д10 + Д11 - К14 + Д15 + Д16 + Д20 + Д21 + Д23 +Д28 + Д29 + Д41 - К42 + Д43 + Д44 + Д45 + Д97 (в части расходов со сроком списания не более 12 месяцев после отчетной даты)
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	Д19
Дебиторская задолженность	1230	46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Д46 + Д60 + Д62 - К63 + Д68 + Д69 + Д70 + Д71 + Д73 (за исключением процентных займов, учтенных на субсчете 73-1) + Д75 + Д76 (за минусом отраженного на счетах учета расчетов НДС с авансов выданных и полученных)
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	1240	58, 55-3, 59, 73-1	Д58 - К59 (в части краткосрочных финансовых вложений) + Д55-3 + Д73-1 (в части краткосрочных процентных займов)
Денежные средства и денежные эквиваленты		50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»,	Д50 (кроме субсчета 50-3) + Д51 + Д52 + Д55 (кроме сальдо субсчета 55-3) + Д57
Прочие оборотные активы	1260	50-3 «Денежные документы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	Д50-3 + Д94

Пассив баланса: расшифровка строк

Наименование показателя	Код	Данные каких счетов используются	Алгоритм расчета показателя
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310	80 «Уставный капитал»	К80
Собственные акции, выкупленные у акционеров	1320	81 «Собственные акции (доли)»	Д81 (в круглых скобках)
Переоценка внеоборотных активов	1340	83 «Добавочный капитал»	К83 (в части сумм дооценки внеоборотных активов)
Добавочный капитал (без переоценки)	1350	83	К83 (за исключением сумм дооценки внеоборотных активов)
Резервный капитал	1360	82 «Резервный капитал»	К82
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	Или К99 + К84 Или Д99 + Д84 (результат отражается в круглых скобках) Или К84 - Д99 (если значение отрицательное, отражается в круглых скобках) Или К99 - Д84 (так же)
Заемные средства	1410	67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	К67 (в части задолженности со сроком погашения на отчетную дату свыше 12 месяцев)
Отложенные налоговые обязательства	1420	77 «Отложенные налоговые обязательства»	К77
Оценочные обязательства	1430	96 «Резервы предстоящих расходов»	К96 (в части оценочных обязательств со сроком исполнения свыше 12 месяцев после отчетной даты)
Прочие обязательства	1450	60, 62, 68, 69, 76, 86 «Целевое финансирование»	К60 + К62 + К68 + К69 + К76 + К86 (все в части долгосрочной задолженности)
Заемные средства	1510	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67	К66 + К67 (в части задолженности со сроком погашения не более 12 месяцев на отчетную дату)
Кредиторская задолженность		60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76	К60 + К62 + К68 + К69 + К70 + К71 + К73 + К75 + К76 (в части краткосрочной задолженности, за минусом отраженного на счетах учета расчетов НДС с авансов выданных и полученных)
Доходы будущих периодов	1530	98 «Доходы будущих периодов»	К98
Оценочные обязательства	1540	96	К96 (в части оценочных обязательств со сроком исполнения не более 12 месяцев после отчетной даты)
Прочие обязательства	1550	86	К86 (в части краткосрочных обязательств)

Кодовые обозначения в форме баланса необходимы статистическим органам для формирования итоговых показателей по отраслям экономики в разрезе отдельных показателей деятельности субъектов предпринимательства. Баланс с проставленными кодами заполняется по итогам года. Шифры установлены в четырехзначном формате.

Строки баланса: актив

Приказ №66н, датированный 02.07.2010 г., определяет деление баланса на два раздела – актив и пассив. В активе показывается имущество компаний, выраженное в материальных предметах и объектах нематериального характера, которые имеют ценность для конкретного предприятия. Актив состоит из таких строк:

1. Для обобщения информации о внеоборотных активах используется строка 1100. Детализация производится построчно в графах с номерами от 1110 по 1190. Строка 1150 бухгалтерского баланса (расшифровка – основные средства) заполняется при наличии у компании основных средств, принадлежащих ей на праве собственности. Активы учитываются по величине остаточной стоимости. В их общую сумму включаются объекты непроизводственного и производственного назначения. Исключение делается для имущества, которое приобреталось для последующей сдачи в аренду.
2. Кодировка 1200 предназначена для оборотного имущества. Строка 1210 бухгалтерского баланса (расшифровка отводит ее для запасов) объединяет показатели стоимости товаров, материалов, готовых изделий и незавершенного производства с несписанными остатками хозяйственного инвентаря и канцтоваров. Из чего складывается строка 1210 баланса – она включает в себя сумму остатков, сформированных на счетах 10, 11, 15, 20, 21, 23, 28, 29, 46, 45, 44, 43, 41. Сведения о запасах во вспомогательных и обслуживающих структурных подразделениях вносятся в 1210 (строка баланса для отражения накопленной стоимости запасов) со счетов 23 и 29. Предприятия, имеющие животных на выращивании, информацию берут из дебетового остатка счета 11. При наличии резерва под обесценивание МПЗ из суммы дебетовых сальдо вычитается значение остатка по счету 14 (кредит).
3. Строка 1250 бухгалтерского баланса – расшифровка подразумевает объединение значений по всем счетам учета денежных знаков (в кассе, на расчетных счетах в банке, находящиеся в пути).

Итоги по активной части баланса подводятся строкой 1600.

Строки баланса 2017: расшифровка статей пассива

Пассивная часть отчета содержит три группы постатейной расшифровки данных учета по результатам работы за последний год. Первый блок информации показывает стоимость капитала в разных его формах (строки 1310-1360). В составе капиталов учитывается прибыль или убытки, которые не были распределены на последний день отчетного периода – 1370 строка баланса.

Данные показатели приводятся с более подробной расшифровкой в отчете об изменении капитала. Суммы прибыли находят отражение в дополнительной форме – отчете о финансовых результатах. Строка 1370 бухгалтерского баланса – расшифровка концентрирует внимание на значении прибыли в денежном выражении, которая подлежит распределению. Ее выплата может быть инициирована в новом году решением учредителей.

Из чего складывается строка 1370 баланса:

• сальдо по счету 84;
• значение остатка, сформированного на счете 99 (если формируется промежуточный тип отчетности).

Следующий блок информации касается долгосрочного вида обязательств компании. Он состоит из строк 1410-1450. Данные должны соответствовать сведениям, приведенным в форме 5. Краткосрочные кредиты и займы в балансе – строка 1500. Обязательства детализируется по таким группам:

• в графе с кодовым обозначением 1510 указывается показатель кредитового остатка счета 66;
• строка 1520 бухгалтерского баланса – расшифровка предполагает отображение суммы значений из остатков по счетам 69, 68, 62, 60, 76, 75, 73, 71, 70;
• в ячейке рядом с шифром 1550 показывают те суммы краткосрочных обязательств компании, которые по объективным причинам не попали в другие строки для фиксации заемных ресурсов со сроком погашения менее года.

Когда заполняется 1520 строка баланса, вносимые данные должны сверяться с информацией, детализируемой формой 5. Графа предназначена для внесения сведений о текущем состоянии расчетов с контрагентами и подотчетными лицами, работниками фирмы в разрезе задолженностей перед ними по имеющимся договорным отношениям. Итоги пассива подводятся строкой 1700. Результативные показатели актива и пассива в отчете должны быть равны. Если они не сошлись, то баланс составлен неверно.

Баланс бухгалтерский — это табличный вариант отражения финансовых показателей организации на определенную дату. В самом широко распространенном в РФ виде баланс бухгалтерский состоит из двух равных по сумме частей, в одной из которых показано то, что имеет организация, в денежном выражении (актив баланса), а в другой — за счет каких источников это приобретено (пассив баланса). В основе данного равенства лежит отражение имущества и обязательств способом двойной записи на счетах бухучета.

ВНИМАНИЕ! С 01.06.2019 в форму бухбаланса внесены изменения !

Баланс бухгалтерский, составленный на определенную дату, позволяет оценивать текущее финансовое состояние организации, а сопоставление данных бухгалтерского баланса, составленного на разные даты, — проследить изменение ее финансового состояния во времени. Бухгалтерский баланс является одним из основных документов, служащих источником данных для проведения экономического анализа деятельности предприятия.

Возникли сложности с балансом? На нашем форуме можно проконсультироваться по любому вопросу. Например, можно посмотреть, нужна ли пояснительная записка к бухгалтерской отчетности небольшого предприятия.

Классификация бухгалтерских балансов

Видов бухгалтерского баланса очень много. Их разнообразие определяется самыми разными причинами: характером данных, на основе которых формируется баланс, временем его составления, назначением, способом отражения данных и рядом других факторов.

По способу отражения данных бухгалтерский баланс может быть:

• статическим (сальдовым) — составленным на определенную дату;
• динамическим (оборотным) — составленным по оборотам за определенный период.

По отношению к моменту составления различают балансы:

• вступительный — на начало деятельности;
• текущий — составляемый на отчетную дату;
• ликвидационный — при ликвидации организации;
• санируемый — при оздоровлении организации, приближающейся к банкротству;
• разделительный — при разделении организации на несколько фирм;
• объединительный — при объединении организаций в одну.

По объему данных по организациям, отражаемых в балансе, выделяют балансы:

• единичный — по одной организации;
• сводный — по сумме данных нескольких организаций;
• консолидированный — по нескольким взаимосвязанным организациям, внутренние обороты между которыми при составлении отчетности исключают.

По назначению бухгалтерский баланс может быть:

• пробным (предварительным);
• окончательным;
• прогнозным;
• отчетным.

В зависимости от характера исходных данных бывает баланс:

• инвентарный (составленный по результатам инвентаризации);
• книжный (составленный только по учетным данным);
• генеральный (составленный по учетным данным, учитывающим результаты проведенной инвентаризации).

По способу отражения данных:

• брутто — с включением данных регулирующих статей (амортизация, резервы, наценка);
• нетто — с исключением данных регулирующих статей.

Бухгалтерские балансы могут различаться в зависимости от организационно-правовой формы компании (балансы государственных, общественных, совместных, частных организаций) и от вида ее деятельности (основная, вспомогательная).

По периодичности балансы делят на месячные, квартальные, годовые. Они могут иметь как полную, так и сокращенную форму.

Таблица бухгалтерского баланса может быть 2 видов:

• горизонтального — когда валюта баланса определяется как сумма его активов, а сумма активов равна сумме капитала и обязательств;
• вертикального — когда валюта баланса равна величине чистых активов организации (т.е. величине капитала), а чистые активы, в свою очередь, равны активам предприятия за вычетом его обязательств.

Для внутренних целей организация сама вправе выбирать периодичность, способы и методы составления баланса. Отчетность, представляемая в ИФНС, должна иметь определенную форму с сопоставимыми данными на даты, указанные в балансе.

Структура бухгалтерского баланса предприятия

Используемая для официальной отчетности в РФ форма бухгалтерского баланса представляет собой таблицу, разделенную на две части: актив и пассив баланса. Итоговые суммы актива и пассива баланса должны быть равны.

Актив баланса — это отражение того имущества и обязательств, которые находятся под контролем предприятия, используются в его финансово-хозяйственной деятельности и могут принести ему выгоду в будущем. Актив делят на 2 раздела:

• внеоборотные активы (в данном разделе отражено имущество, используемое организацией в течение длительного времени, стоимость которого, как правило, учитывают в финансовом результате по частям);
• оборотные активы, данные по наличию которых находятся в постоянной динамике, учет их стоимости в финансовом результате, как правило, осуществляется разово.

Подробнее о них читайте в материале «Оборотные активы в балансе - это...» .

Пассив баланса характеризует источники тех средств, за счет которых сформирован актив баланса. Он состоит из трех разделов:

• капитал и резервы, где отражаются собственные средства организации (ее чистые активы);
• долгосрочные обязательства, которые характеризуют задолженность предприятия, существующую в течение длительного времени;
• краткосрочные обязательства, показывающие активно меняющуюся часть задолженности организации.

Выделение разделов в структуре бухгалтерского баланса обусловлено главным образом временным фактором.

Так, актив баланса разделен на 2 раздела в зависимости от времени использования активов в деятельности организации:

• внеоборотные активы используют более 12 месяцев;
• оборотные активы содержат данные по показателям, которые в течение ближайших 12 месяцев будут в существенной степени изменены.

При выделении разделов в пассиве баланса, помимо временного фактора, играет роль принадлежность средств, за счет которых формируется актив баланса (собственный капитал или привлеченные средства). С учетом этих 2 факторов пассив сформирован из 3 разделов:

• капитал и резервы, где собственные средства организации разделены на практически постоянную часть (уставный капитал) и переменную, зависящую как от принятой учетной политики (переоценка, резервный капитал), так и от ежемесячно меняющегося финансового результата деятельности;
• долгосрочные обязательства — кредиторская задолженность, которая будет существовать в течение более 12 месяцев после даты составления отчетности;
• краткосрочные обязательства — кредиторская задолженность, значительные изменения в которой произойдут в течение ближайших 12 месяцев.

Понятие и значение статей бухгалтерского баланса

Разделы баланса детализируются путем их разбивки на статьи. Рекомендованную для представления в ИФНС детализацию по статьям содержат бланки бухгалтерского баланса, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н в 2 вариантах:

• полном (приложение 1);
• сокращенном (приложение 5).

С 01.06.2019 форма баланса действует в редакции приказа Минфина от 19.04.2019 № 61н. Ключевые изменения в нем (а также в другой отчетности) таковы:

• теперь отчетность можно составлять только в тыс. руб., миллионы в качестве единицы измерения больше использовать нельзя;
• ОКВЭД в шапке заменен на ОКВЭД 2;
• в бухгалтерском балансе нужно указывать сведения об аудиторской организации (аудиторе).

Отметку об аудиторе нужно ставить только тем фирмам, которые подлежат обязательному аудиту. Налоговики будут использовать ее как для наложения штрафа на саму организацию, если она проигнорировала обязанность пройти аудит, так и для того, чтобы знать у какого аудитора им истребовать сведения по организации в порядке ст. 93 НК РФ.

Более существенные изменения произошли в форме 2. Подробнее о них см. здесь .

Сокращенная (упрощенная) форма бухгалтерского баланса допускает объединение его статей с целью получения укрупненных показателей и упрощения отчетности. Однако ее применение доступно только лицам, имеющим право на ведение упрощенного бухучета (СМП, НКО, участникам проекта «Сколково»).

Разбивка разделов на статьи обусловлена необходимостью выделять основные виды имущества и обязательств, которые формируют соответствующие разделы бухгалтерского баланса.

• внеоборотные активы:
• нематериальные активы;
• результаты исследований и разработок;
• нематериальные поисковые активы;
• материальные поисковые активы;
• основные средства;
• доходные вложения в материальные ценности;
• финансовые вложения;
• отложенные налоговые активы;
• прочие внеоборотные активы;
• оборотные активы:
• запасы;
• НДС по приобретенным ценностям;
• дебиторская задолженность;
• финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов);
• денежные средства и денежные эквиваленты;
• прочие оборотные активы;
• капитал и резервы:
• уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей);
• собственные акции, выкупленные у акционеров;
• переоценка внеоборотных активов;
• добавочный капитал (без переоценки);
• резервный капитал;
• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

О том, по какой строке отражается валовая прибыль в балансе, узнайте .

• долгосрочные обязательства:
• заемные средства;
• отложенные налоговые обязательства;
• оценочные обязательства;
• прочие обязательства;
• краткосрочные обязательства:
• заемные средства;
• кредиторская задолженность;
• доходы будущих периодов;
• оценочные обязательства;
• прочие обязательства.

При составлении баланса организация может использовать рекомендованную Минфином России детализацию по статьям. При этом у нее есть право применять собственную разработку этой разбивки, если она считает, что это приведет к большей достоверности отчетности. Кроме того, при отсутствии данных для заполнения соответствующих статей фирма вправе исключить такие статьи из составляемого ею бухгалтерского баланса.

Состав статей бухгалтерского баланса

Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании данных об остатках на счетах бухучета по состоянию на отчетную дату. При заполнении отчета для представления в ИФНС нужно руководствоваться рядом правил, установленных для составления такой отчетности (ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 года № 43н):

• Исходные учетные данные должны быть достоверны, полны, нейтральны и сформированы в соответствии с правилами действующих ПБУ. При их отражении необходимо соблюдать принципы существенности и сопоставимости с итогами предшествующих периодов.
• В текущем отчете данные предыдущих периодов должны соответствовать цифрам окончательной отчетности за эти периоды.
• Для годового баланса наличие имущества и обязательств нужно подтвердить результатами их инвентаризации.
• Дебетовые и кредитовые остатки в балансе не сворачивают.
• ОС и НМА показывают по остаточной стоимости.
• Активы отражают по их учетной стоимости (за вычетом созданных резервов и наценки).

Баланс бухгалтерский с 01.06.2019 заполняется только тысячах рублей (без десятичных знаков).

Ниже приведена информация о том, на основании остатков по каким счетам заполняются вышеуказанные статьи баланса применительно к действующей редакции плана счетов бухучета, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н:

• По статье «Нематериальные активы» указывается остаточная стоимость НМА, соответствующая разнице остатков по счетам бухучета 04 и 05. При этом для счета 04 не учитываются данные, попадающие в строку «Результаты исследований и разработок», а для счета 05 — цифры, относящиеся к нематериальным поисковым активам.
• Статья «Результаты исследований и разработок» заполняется при наличии данных о затратах на НИОКР на счете 04.
• Данные по статьям «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы» важны только для тех организаций, которые осуществляют освоение природных ресурсов, если у них на счете 08 есть информация для заполнения строк по этим статьям. К материальным поисковым активам относят материально-вещественные объекты, а к нематериальным — все остальные. Оба вида активов подлежат амортизации, учитываемой соответственно на счетах 02 и 05.
• Для статьи «Основные средства» суммируются данные по остаточной стоимости ОС (разница остатков по счетам бухучета 01 и 02, при этом по счету 02 не учитываются данные, относящиеся к материальным поисковым активам и доходным вложениям в матценности) и затратам на капвложения (счет 08, за исключением цифр, попавших в строки статей «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы»).
• Данные по статье «Доходные вложения в матценности» берутся как разница между остатками по счетам 03 и 02 в отношении одних и тех же объектов.
• Статью «Финансовые вложения» во внеоборотных активах заполняют при наличии сумм со сроком погашения более 12 месяцев на счетах 55 (депозиты), 58 (финансовые вложения), 73 (займы работникам). Сальдо по счету 58 уменьшается на сумму созданного резерва (счет 59), относящегося к долгосрочным вложениям.
• По статье «Отложенные налоговые активы» организации, применяющие ПБУ 18/02, указывают остаток по счету 09.
• Когда используют строку статьи «Прочие внеоборотные активы» - это в балансе отражают активы, либо не попавшие в вышеперечисленные строки, либо те, которые организация считает нужным выделить.
• Цифра по статье «Запасы» формируется как сумма остатков по счетам 10, 11 (за вычетом резерва, учтенного на счете 14), 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41 (за вычетом счета 42, если учет товаров ведется с наценкой), 43, 44, 45, 46, 97.
• По статье «НДС по приобретенным ценностям» отражается сальдо по счету 19.
• Для получения данных, указываемых по статье «Дебиторская задолженность», суммируются дебетовые остатки по счетам 60, 62 (оба счета за вычетом резервов, сформированных на счете 63), 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73 (за вычетом данных, учтенных по статье «Финансовые вложения»), 75, 76.
• По статье «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» в оборотных активах показываются данные по счетам 55 (депозиты), 58 (финансовые вложения), 73 (займы работникам) со сроками погашения менее 12 месяцев. При этом цифры по счету 58 уменьшаются на суммы созданного резерва (счет 59) по краткосрочным вложениям.
• Данные для статьи «Денежные средства и денежные эквиваленты» получаются сложением остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (за исключением депозитов), 57.
• В строку статьи «Прочие оборотные активы» попадают активы, либо по каким-то причинам не отраженные в вышеперечисленных строках, либо те, которые организация считает нужным выделить. Например, это может быть безнадежная задолженность контрагента или стоимость похищенного имущества, в отношении которого еще не закончены следственные действия. Отражение подобных данных по этой строке с соответствующим уменьшением цифр по тем статьям, в которых они могли бы отражаться, если бы не было решения организации об их выделении, потребует примечаний как к статье «Прочие оборотные активы», так и ко второй статье, которой коснется такая операция.
• Данные для статьи «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» берутся как сальдо по счету 80.
• Цифры статьи «Собственные акции, выкупленные у акционеров» соответствуют остаткам по счету 81.
• Для статьи «Переоценка внеоборотных активов» используются данные об остатках на счете 83, относящиеся к ОС и НМА.
• Данные по статье «Добавочный капитал (без переоценки)» формируют как остатки на счете 83 за вычетом данных по переоценке ОС и НМА.
• По статье «Резервный капитал» показывается сальдо по счету 82.
• Значение, отражаемое по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в годовом бухгалтерском балансе представляет собой сальдо по счету 84. Для промежуточной отчетности (до реформации баланса, осуществляемой в конце года) эта цифра складывается из двух остатков: по счету 84 (финансовый результат предшествующих лет) и 99 (финансовый результат текущего периода отчетного года). Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — единственная статья бухгалтерского баланса, которая может иметь отрицательное значение. При этом важно, чтобы у организации, имеющей убыток, итог раздела «Капитал и резервы» (чистые активы) не оказался меньше величины уставного капитала. Если это обстоятельство будет иметь место в течение двух финансовых лет подряд, то организация либо должна уменьшить свой уставный капитал до соответствующей цифры (а это не всегда возможно, т. к. уставный капитал не может быть меньше минимального значения, установленного действующим законодательством), либо она подлежит ликвидации.

О реформации бухгалтерского баланса подробнее читайте в статье «Как и когда проводить реформацию бухгалтерского баланса?» .

• Статья «Заемные средства» в разделе «Долгосрочные обязательства» заполняется при наличии задолженности по кредитам и займам, срок погашения которой превышает 12 месяцев (сальдо по счету 67). При этом проценты по долгосрочным заемным средствам должны быть учтены в составе краткосрочной кредиторской задолженности.
• По статье «Отложенные налоговые обязательства», организации, применяющие ПБУ 18/02, указывают остаток по счету 77.
• Значение по статье «Оценочные обязательства» в разделе «Долгосрочные обязательства» соответствует сальдо по счету 96 (резервы предстоящих расходов) в части тех резервов, срок использования которых превышает 12 месяцев.
• По статье «Прочие обязательства» в разделе «Долгосрочные обязательства» показываются обязательства со сроком погашения более 12 месяцев, не попавшие в иные строки долгосрочных обязательств.
• Статья «Заемные средства» в разделе «Краткосрочные обязательства» заполняется при наличии задолженности по кредитам и займам, срок погашения которой менее 12 месяцев (сальдо по счету 66). При этом сюда попадают проценты по долгосрочным заемным средствам, учитываемые на счете 67, и задолженность по долгосрочным кредитам и займам, учтенная на счете 67, если до ее погашения осталось менее 12 месяцев.
• Данные для статьи «Кредиторская задолженность» формируются как сумма кредитовых остатков по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.
• Для статьи «Доходы будущих периодов» значение берется как сумма остатков по счетам 86 (целевое финансирование) и 98 (доходы будущих периодов).
• Значение по статье «Оценочные обязательства» в разделе «Краткосрочные обязательства» соответствует сальдо по счету 96 (резервы предстоящих расходов) в части тех резервов, срок использования которых составляет менее 12 месяцев.
• По статье «Прочие обязательства» в разделе «Краткосрочные обязательства» показываются обязательства со сроком погашения менее 12 месяцев, не попавшие в иные строки краткосрочных обязательств.

Прочие внеоборотные активы - это в балансе что такое?

«Прочие внеоборотные активы» - в балансе это, как уже было сказано, внеоборотные активы, которые не нашли своего отражения по другим строкам раздела 1 «Внеоборотные активы».

К прочим внеоборотным активам организации могут относиться, например:

• вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в частности, затраты организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС, а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР, если организация не отражает данные показатели;
• оборудование к установке (оборудование, требующее монтажа), а также относящиеся к нему транспортно-заготовительные расходы, отражаемые по счетам 15 и 16;
• разовый паушальный платеж, при условии, что период списания этих расходов превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительность операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств.

Текущие пассивы в балансе - это строка 1500 баланса

Нередко бухгалтеры, заполняя таблицы, характеризующие финансовое состояние организации, сталкиваются со сложностями, когда требуется указать текущие пассивы, ведь это понятие отсутствует в нормативных документах по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Чтобы определить, где в балансе отражаются текущие пассивы, обратимся к значению данного термина. Финансовый словарь определяет текущие пассивы как кредиторскую задолженность, подлежащую погашению в течение ближайших 12 месяцев. Иными словами, текущие пассивы являются синонимом краткосрочных обязательств. Краткосрочные обязательства отражаются в разделе V пассива бухгалтерского баланса. Таким образом, текущие пассивы в балансе - это строка 1500 «Итого по разделу V», которая определяется как сумма строк 1510, 1520, 1540, 1550, 1530 пассива бухгалтерского баланса.

О том, когда сдается бухгалтерский баланс (сроки, нюансы), узнайте .

Итоги

Бухгалтерский баланс - основная составляющая бухгалтерской отчетности, сводка финансовых показателей организации на определенную дату. Он составляется в определенной форме и по определенным правилам. Сдается в налоговую а также представляется другим заинтересованным пользователям. Начиная с 1 июня 2019 года нужно использовать бланк в редакции от 19.04.2019.