Организация начисляет резервы по сомнительным долгам. С этой целью проводится инвентаризация расчетов и оформляется акт инвентаризации ИНВ-17. При каких условиях задолженность считается подтвержденной - читайте в статье.

Вопрос: Организация на ОСН занимается оптовой торговлей, в бухгалтерском и налоговом учете начисляем резервы по сомнительным долгам. Как известно для начисления резерва в налоговом учете необходимо провести инвентаризацию расчетов, в связи с этим оформляем Акт инвентаризации ИНВ - 17. В этой форме есть две графы: задолженность подтвержденная и задолженность неподтвержденная. Для того, чтобы считать задолженность подтвержденной, нужен обязательно подписанный контрагентом акт сверки или можно считать ее подтвержденной также в том случае если все первичные документы подтверждающие задолженность имеются?

Ответ: ИНВ-17 предусматривает отражение в них сумм дебиторской задолженности, как подтвержденной, так и не подтвержденной дебиторами, а также сумм задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Задолженность считается подтвержденной контрагентом при наличии первичных документов и актов сверки или иной документ, подтверждающий согласие контрагента с этой задолженностью. Законодательством не сказано, что именно акт сверки подтверждает согласие контрагента с задолженностью. Это может быть иной документ от контрагента. Исключение только составляют расчеты с банками и бюджетами.

Вместе с этим для того, чтобы считать задолженность подтвержденной не обязательно составлять акты сверок с контрагентами. К акту инвентаризации дебиторской задолженности можно приложить документы, подтверждающие ее возникновение, например:

• договоры, в которых указаны сроки погашения обязательств контрагентами;
• товарные накладные;
• акты выполненных работ (оказанных услуг);
• акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода.

Такой порядок следует из писем Минфина России от 8 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/11347 и УФНС России по г. Москве от 13 апреля 2011 г. № 16-15/035618.1 .

Также Минфин России в письме от 26 июля 2006 г. N 03-03-04/1/612) обратил внимание, что положениями ст. ст. 265 и 266 Налогового кодекса РФ не установлено ограничение на учет в составе резервов по сомнительным долгам только сумм дебиторской задолженности, подтвержденной дебиторами.

Поэтому в расчетах суммы сомнительной задолженности для налогообложения следует учитывать все суммы дебиторской задолженности по отгруженным товарам, работам, услугам, признанные подтвержденными результатами инвентаризации (Письмо Минфина России от 26 июля 2006 г. N 03-03-04/1/612).

Обоснование

Акт сверки, который поможет встретить 2016 год без долгов

Почему в декабре: надо обосновать цифры в годовом балансе и продлить сроки давности

Во время инвентаризации надо уточнить не только активы, но и обязательства. Для этого необходимо подписать с контрагентами акты сверки. Документ можно составить по унифицированной форме ИНВ-17 (утв. постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88). Но удобнее составить в своей форме, чтобы учесть специфику компании (см. образец).

В шапке акта надо записать дату, название документа, период сверки и наименование сторон, а также номер договора, по которому компании сверяют расчеты. Для сверки в акте стоит записать номера и даты первички, по которым отражены операции в учете. Например, накладные, акты, платежки и пр. Так контрагент сразу увидит, откуда взялся долг, и ему будет проще проверить правильность цифр.

В акте стоит сделать две графы: по своим данным и данным контрагента. Обе графы можно заполнить автоматически. Если у покупателя что-то не совпадает, он распечатает и вышлет свой акт с расхождениями. Если все в порядке, то подпишет и вышлет экземпляр без разногласий.

Контрагент быстрее подпишет акт, если привести в нем дату, когда это надо сделать, и подчеркнуть, что при просрочке долг считается подтвержденным обеими сторонами.

Антикризисная инструкция по учету безнадежных долгов

Результаты инвентаризации оформляют актом по форме ИНВ-17 или другой форме, разработанной компанией. В документе отдельно отражают задолженность, признанную и не признанную контрагентами, а также дебиторку с истекшим сроком исковой давности. В ходе ревизии компания анализирует договоры, первичку, платежные документы и сверяет их с данными учета. Кроме того, направляет своим контрагентам акты сверки. Но свериться получается не со всеми должниками. Одни из них не отвечают на письма, от других конверты приходят с отметкой «Адресат не найден». Если связи с контрагентом нет, надо перейти к шагу № 2.

Инвентаризацию долгов можно провести без сверки с контрагентом

«…Два раза в год проводим инвентаризацию расчетов и списываем просроченную «дебиторку» и «кредиторку». Обязательно ли в этом случае рассылать контрагентам акты сверки? И надо ли сверяться с контрагентами, по которым в учете сложилось нулевое сальдо?..»

— Из письма главного бухгалтера Натальи Колосовой, г. Москва

Наталья, ваша компания не обязана рассылать акты контрагентам, в том числе тем, по которым значится нулевое сальдо.

Инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся в бухучете (п. 3.44 Методических указаний по проведению инвентаризации, утв. приказом Минфина России от 13.06.95 № 49). Требований к порядку проведения проверки нет, поэтому компания устанавливает их сама. Значит, вправе просто сверить данные учета с суммами в «первичке» (накладных, актах на работы и услуги, платежках, выписке банка и т. д.).

Заметим, что иногда такие акты подписывать невыгодно. Если контрагент подтвердит задолженность, которую не собирается погашать, компания не сможет ее списать как безнадежную (п. 2 ст. 265 , п. 2 ст. 266 НК РФ). Ведь срок давности начнет исчисляться заново (

Списание дебиторской задолженности - операция, которой бухгалтеры занимаются регулярно. Как определить критерии для списания дебиторской задолженности и как правильно ее осуществить, вы узнаете из нашей статьи.

Какую задолженность можно списать

Списать можно не все долги компании, а только те, которые отвечают признакам долга, нереального к взысканию. Понятие безнадежного долга приведено в п. 2 ст. 266 НК РФ. Это долг с истекшим сроком исковой давности, а также долг ликвидированной компании или фирмы, которая исключена из ЕГРЮЛ как недействующая.

Важно ! Признать нереальным можно долг фирмы, исключенной из ЕГРЮЛ позже 1 сентября 2014 года (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ, письмо Минфина России от 23.01.2015 № 03-01-10/1982). Если данные о фактическом прекращении работы внесены в реестр до 1 сентября 2014 года, то долги такой фирмы списываются по общим правилам.

Если денежные средства вам должен индивидуальный предприниматель, вы не можете провести процедуру только по причине его исключения из ЕГРИП, поскольку ИП отвечает по долгам всем своим имуществом (письмо Минфина России от 16.09.2015 № 03-03-06/53157). Списание безнадежной дебиторской задолженностикоммерсанта можно только после окончания процедуры банкротства, в случае смерти ИП или вынесения судебным органом решения о невозможности взыскания денег вследствие того, что не удалось установить местонахождение предпринимателя. То есть перед тем как списать дебиторскую задолженность следует убедиться, что сложились для этого указанные выше условия.

Если 2 компании должны друг другу, прежде всего, надо сделать зачет задолженностей, уменьшив размер дебиторки на сумму долга контрагенту. Если компания-партнер всё равно осталась вам должна, эти деньги признаются нереальными к получению, и можно осуществить списание просроченной дебиторской задолженности.

Итак, вы узнали, что компания-должник обанкротилась (или ее исключили из реестра юрлиц позже 1 сентября 2014 года). В таком случае вы понимаете, что вернуть долг не удастся. Как списать дебиторскую задолженность , по которой заканчивается срок исковой давности?

По общему правилу он равен 3 годам, но может прерываться, если:

• должник принял и расписался в акте сверки;
• прислал письмо — признание долга или просьбу предоставить отсрочку;
• заплатил проценты или неустойку;
• фирмы составили дополнительное соглашение к договору, по которому должник признал свое обязательство;
• суд принял от вашей компании иск к нерадивому покупателю.

Прервавшийся срок исковой давности компания должна начать считать заново. Однако он не может превышать 10 лет со дня образования долга (п. 1 ст. 181 ГК РФ).

Как документально оформить списание безнадежной дебиторской задолженности

Итак, вы определили, что есть нереальные к получению по перечисленным выше причинам деньги. Для списания дебиторской и кредиторской задолженности нужно составить приказ об инвентаризации долга, а ее результаты занести в форму ИНВ-17. Затем руководитель издает приказ о ликвидации долга фирмы на основании акта инвентаризации и бухгалтерской справки, в которой следует привести размер задолженности, описание ситуации, почему задолженность стала безнадежной, ссылку на номер и дату акта инвентаризации.

ВАЖНО! Списанные долги налоговики проверяют особенно тщательно, поэтому рекомендуем приложить к акту инвентаризации задолженности историю ее возникновения и документы, подтверждающие реальность сделки: договоры, накладные, счета, акты оказанных услуг, акты сверок, а также основание для признания долга безнадежным (например, выписку из ЕГРЮЛ или постановление судебного пристава).

Списание просроченной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете

Порядок списания дебиторской задолженности в бухучете фирмы зависит от того, есть ли у нее резерв по сомнительным долгам.

Если резерв у компании есть, делается запись: Дт 63 Кт 62 (76 или другие счета по учету задолженности перед вашей организацией) — за счет резерва по сомнительным долгам.

Если долг больше резерва, то разница относится на счет прочих расходов: Дт 91.2 Кт 62 (или другой счет по учету дебиторской задолженности).

Списанный долг в течение 5 лет следует учитывать по дебету счета 007 в полной сумме. И только по истечении этого срока он списывается окончательно.

Если резерв предприятие не создавало, то составляются проводки:

• Дт 91.2 Кт 62 (или другой счет по учету дебиторки) — списаны в расходы нереальные к получению денежные средства;
• Дт 007 — списанная задолженность учтена за балансом.

Хранить документы, подтверждающие факт списания дебиторской задолженности , для целей бухучета нужно не менее 5 лет со дня списания просроченной задолженности перед вашей компанией. На счете 007 должен вестись аналитический учет в разрезе каждого контрагента.

Списание дебиторской задолженности в налоговом учете

Списать в расходы нереальную к получению дебиторку могут только организации, считающие налог на прибыль методом начисления. Соответственно, упрощенцы и плательщики ЕНВД учесть безнадежный долг в расходах не могут (письмо Минфина России от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274). Индивидуальные предприниматели на ОСНО также не вправе провести процедуру списания дебиторской задолженности .

В учете для целей налогообложения алгоритм ликвидации дебиторки зависит от того, был ли создан резерв для сомнительных долгов. Если он есть, то предприятие осуществляет списание дебиторской задолженности за счет резерва, а непокрытую резервом часть долга относит на внереализационные расходы. Если резерв не сформирован, то списание дебиторки производится на внереализационные расходы. Расход признается по мере наступления даты самого раннего события:

• истек срок исковой давности;
• в реестре юрлиц появилась запись о прекращении работы должника;
• поступили документы от судебных приставов.

Подтверждающие документы для целей налогового учета следует хранить не менее 4 лет.

Если вы заплатили аванс поставщику, а затем признали этот долг безнадежным, то принятый к вычету НДС нужно восстановить.

ВАЖНО! Если компания приняла решение признать долг физического лица безнадежным и после списания дебиторской задолженности отнести его на расходы, нужно перечислить с суммы задолженности налог на доходы физических лиц.

С точки зрения налоговиков, физлицо получило налоговую выгоду, а агентом по НДФЛ должна выступить компания. Об этом, в частности, пишут Минфин России в письме от 08.02.2012 № 03-04-06/4-27 и ФНС России в разъяснении от 31.12.2014 № ПА-4-11-27362. Если физическое лицо было сотрудником организации, то, помимо уплаты НДФЛ за него, организация должна перечислить с суммы списания дебиторской задолженности страховые взносы.

Итоги

Процесс списания дебиторской задолженности несложен, но строго регламентирован. Его нарушение чревато претензиями налоговых инспекторов и доначислением налога на прибыль либо штрафов за ошибки в учете. Поэтому перед тем как списать дебиторскую задолженность, убедитесь, что проведена инвентаризация и издан соответствующий приказ.

Государство расширило перечень причин списания дебиторской задолженности . Теперь можно не ждать 3 лет, а списывать долги компаний, исключенных из ЕРГЮЛ, на дату исключения должника.

Однако все же советуем не увеличивать расходы предприятия путем списания дебиторской задолженности и приложить максимум усилий для ликвидации дебиторки контрагента, предложив ему, например, рассрочку или реструктуризацию долга.

Дебиторская задолженность нередко становится предметом судебных разбирательств. Длительное неисполнение контрагентами своих обязанностей может привести к взысканию дебиторской задолженности через суд.

Среди основных проблем, возникающих при взыскании дебиторской задолженности через суд — документальное подтверждение наличия дебиторской задолженности.

1. Договор

Оригинал или заверенные в установленном порядке копии договоров или иных правоустанавливающих документов. Но даже договор не может считаться документом, достаточным для подтверждения долга, поскольку он не является первичным документом, свидетельствующим о совершении хозяйственной операции, а значит, и о факте наличия задолженности. Таким образом, к договору должна прилагаться соответствующая «первичка».

2. Первичная документация

Достаточность первичных документов определяется их соответствию требованиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте». Среди наиболее распространённых в хозяйственной деятельности можно назвать следующие первичные документы:

• платёжные поручения;
• акт выполненных работ (оказанных услуг);
• накладная;
• кассовый ордер;
• справка.

3. Акт сверки расчетов

Сам по себе акт сверки расчётов не является первичным учётным документом и, соответственно не является бесспорным доказательством, подтверждающим размер задолженности одной стороны перед другой.

Но, если помимо акта к материалам о взыскании задолженности будут приложены и другие документы (договор, платёжные поручения, акты выполненных работ и т.п.), то в совокупности этот набор документов вполне может стать верным доказательством наличия задолженности.

Важные моменты

• Нельзя забывать, что при оформлении документов могут быть допущены существенные ошибки, что делает взыскание долга проблематичным. Так, часто в документах имеются противоречия. Например, в договоре фигурирует одна стоимость, а в накладных или актах выполненных работ - другая. Если договор не содержит оговорки, что стороны вправе корректировать стоимость при подписании накладных, актов или иной, аналогичной по смыслу, то вероятность взыскания задолженности в объеме, указанном в первичке, становится спорной. Если же такая оговорка включена в текст договора, то возникает вопрос, кем подписана первичка и были ли у лица, подписавшего документы, необходимые полномочия.
• Отдельные проблемы при взыскании долга возникают из-за специфики документооборота, когда, например, на договорах проставляется одна печать, а на первичке - другая. При отсутствии документов, объясняющих специфику документооборота, или хотя бы частичной оплаты по спорным документам высока вероятность получить заявление об отказе от факта приемки со всеми вытекающими.
• Подчеркнем еще один важный аспект, связанный с наличием актов сверки. Как известно, общий срок исковой давности составляет три года. И если этот срок истек, то по заявлению одной из сторон суд может отказать в рассмотрении иска. Однако в соответствии со ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается, если в этот период предъявлен иск в суд, а также если ваш должник совершил действия, свидетельствующие о признании долга. Подписание акта сверки, по мнению судей, как раз и является таким действием. После перерыва срок исковой давности определяется «с нуля», поскольку время, истекшее до перерыва, не засчитывается.

В случае утраты документов, подтверждающих возникновение задолженности, рекомендуем оценить возможность наличия договоров, счетов, платежных документов, актов сверки и какой-либо переписки с контрагентом относительной этой задолженности в смежных отделах или обособленных подразделениях.

Юридический центр «ЮРАКС» оказывает полную и всестороннюю помощь в решении задач по взысканию дебиторской задолженности, и имеют большой опыт работы в этой отрасли.

Предлагаем вам ознакомиться с информацией о центре "ЮРАКС":

• Взыскание дебиторской задолженности с юридических лиц

Наши юристы полностью сохраняют конфиденциальность и действуют только в интересах своего клиента.

Цены на наши услуги разумны и фиксированы.

Бесплатно проанализируем Вашу ситуацию и предоставим варианты решения!

Юрист от центра "ЮРАКС" всегда готов Вам помочь!

Вот виды долгов, которые принято понимать под дебиторской задолженностью:

• за отгруженную продукцию
• за выполненные работы
• за оказанные услуги
• по выплаченным авансам
• по выданным в подотчет суммам (для работников самой организации)

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность это один из элементов активов предприятия. Наряду с такими объектами, как оборотные средства, оборудование, недвижимость.
Ежегодно предприятие должно проводить инвентаризацию своих обязательств, с целью уточнить их наличие, оценить текущее состояние и перспективы закрытия.
Для классификации обязательств принято использовать следующие определения:

Документально подтвержденная дебиторская задолженность

Этот вид задолженности подразумевает, что имеются первичные документы бухгалтерского учета, такие как:

• договоры
• счета-фактуры
• акты выполненных работ и оказанных услуг
• платежные поручения
• акты сверки
• прочие документы, документально обосновывающие требования

С помощью перечисленных документов юристу возможно установить, на каком основании возникла задолженность, срок возникновения, размер обязательства и возможность начисления штрафных санкций.

Текущая дебиторская задолженность
Этот вид задолженности касается обязательств, срок исполнения по которым еще не завершен, или продлен по соглашению сторон. В практике хозяйствующего субъекта существование данного вида задолженности является нормальным.
Тем не менее, нужно постоянно мониторить состояние текущей задолженности.
В случае просрочки обязательств по текущей задолженности, следует позаботиться о надлежащем их документальном оформлении — акты, претензии, сверка и прочее.

Просроченная дебиторская задолженность
Долг, срок погашения которого истек. Работа по возврату этого вида задолженности должна начинаться как можно быстрее, поскольку с течением времени вероятность успешного взыскания уменьшается.
Просроченная дебиторская задолженность (просроченный долг) в зависимости от давности ее существования, принимает следующие виды

Виды просроченных долгов

1. Сомнительный долг

Это задолженность, которая не погашена в срок и в отношении которой отсутствует залог, поручительство или банковская гарантия

2. Безнадежный долг

Вид задолженности, сроки исковой давности по которой уже истекли. Либо долги невозможно взыскать в связи с актом государственного органа или ликвидацией должника.

Очевидно, что работа по взысканию просроченной дебиторской задолженности должна начинаться как можно раньше и должна носить системный характер, а не проводиться от случая к случаю.

Под системностью я понимаю постоянное взаимодействие отдела продаж, бухгалтерии и юридической службы.
Оно должно быть налажено таким образом, чтобы при возникновении просрочки оплаты обязательств претензия и последующие документы были направлены своевременно и в полном объеме, обеспечивающем, в перспективе, успешный ход дела в суде.
Имеет смысл для обеспечения данной процедуры разработать и внедрить на предприятии определенный порядок действий, в виде регламента или приказа и ознакомить с ним всех сотрудников, кого он касается.

Иногда «дебиторка» возникает в результате несогласованных действий бухгалтерских служб двух предприятий. И в ходе проведения сверки становится ясно, что фактически долга не существует, но он был неправильно оформлен в бухгалтерском учете.
Данная ситуация «лечится» проведением дополнительных (исправительных) бухгалтерских проводок.
Существуют также иные возможности урегулировать долговые обязательства.

Зачет как метод погашения дебиторской задолженности

Встречные однородные требования двух юридических лиц возможно погасить взаимным зачетом, при соблюдении следующих требований:

• оба предприятия взаимно и одновременно являются и кредитором и дебитором одно для другого
• срок выполнения обязательства уже наступил, либо не определен, либо определен как момент выставления кредитором требования
• срок исковой давности не истек
• требования не касаются вреда жизни и здоровью
• зачет не запрещен законом или договором

В принципе, зачет можно проводить по заявлению одной стороны. Но лучше сделать это взаимно, с оформлением сопутствующих документов.

Новация дебиторской задолженности в заем
По сути это замена обязательства, возникшего из какого-либо вида договора, договором займа. Может применяться для изменения условий погашения задолженности, сроков, процентных ставок и т.д. Оформляется по правилам, предусмотренным для заключения договора займа.

Отступное как метод погашения дебиторской задолженности
Если у должника нет денег для погашения долга, но есть имущество, в приобретении которого заинтересован кредитор, то долг может быть погашен за счет данного имущества, переданного должником кредитору.
В договоре об отступном следует конкретизировать, какое имущество подлежит передаче, во сколько оно оценивается сторонами, порядок переоформления (если нужно) и т.д.

Уступка права требования (цессия)
В последнее время многие организации профессионально занимаются возвратом долгов. Это коллекторские агентства.
Кредитор может уступить право требования по договору, где образовалась дебиторская задолженность, лицу заинтересованному в ее приобретении.
Естественно, цена такой сделки будет меньше, чем сама задолженность. На сколько — зависит от конкретной сделки и перспектив взыскания.
Согласия должника при этом не требуется, достаточно уведомить его.

Если принято решение самостоятельно заниматься взысканием дебиторской задолженности, желательно направить должнику претензию. Это позволит сформулировать вашу позицию и выяснить наличие возражений у должника. Кроме того, в некоторых случаях договор содержит условие об обязательном досудебном урегулировании спора.

Претензия должна содержать :

• требование об уплате долга, с обоснованием, из чего долг возник
• расчет суммы долга
• расчет процентов
• установление срока для возврата
• предупреждение об обращении в суд

Подписать претензию должно уполномоченное лицо. Необходимо приложить к претензии копии документов и получить подтверждение того, что претензия вручена должнику.
Если в установленный срок изложенные в претензии требования не удовлетворены это железное основание для обращения в суд.

Правила предъявления требований в суд установлены Арбитражным процессуальным кодексом и здесь я их рассматривать не буду.

Нужно только помнить, что доказывать свою правоту по делу о взыскании задолженности обязан сам истец.
Поэтому так важно тщательно подготовиться к судебному заседанию, изучить практику, предоставить нужные документы.

Во всех случаях рекомендуется одновременно с направлением искового заявления заявить ходатайство о применении обеспечительных мер — наложении ареста на расчетные счета и другое имущество должника.
Эта мера позволит во-первых избежать экстренной распродажи должником своего имущества, а во-вторых подстегнет его к скорейшему погашению задолженности.

Кроме взыскания суммы основного долга, суд вправе возложить на должника оплату штрафов, пеней, неустоек, а также расходы, понесенные истцом на оплату государственной пошлины и юридических услуг.

После вступления решения суда в законную силу, истцу выдают на руки исполнительный лист, который должен быть предъявлен в службу судебных приставов.
Насколько успешной будет процедура исполнения судебного решения — зависит от расторопности пристава и опыта юриста, который контролирует ход исполнительного производства со стороны взыскателя.
К сожалению, на практике это длительный процесс.

И самым неприятным для взыскателя случаем является банкротство должника (дебитора).
Законом о банкротстве определена очередность платежей.
Платежи по договорам относятся к третьей очереди.
Таким образом, существует значительный риск, что на всех кредиторов имущества должника не хватит.
Статья 142 Закона о банкротстве гласит, что требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества должника, считаются погашенными.
В таком случае, кредитору остается только списать долг контрагента, как нереальный к взысканию.

Искренне надеюсь, что это не ваш случай. Рекомендую заранее обратиться к .

Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности Уткина Светлана Анатольевна

Пример 9. Списана дебиторская задолженность, срок возникновения которой документально не подтвержден

На практике возникают ситуации, когда организации в целях уменьшения налога на прибыль списывают просроченную дебиторскую задолженность в состав расходов. В соответствии с подп. 2ип. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов.

Пунктом 2 ст. 266 НК РФ определены случаи нереальности задолженности для взыскания:

Издания государственным органом акта, в вязи с которым исполнение обязательств невозможно полностью или частично (ст. 417 НК РФ);

Ликвидации юридического лица-дебитора (основанием является выписка об исключении из реестра);

Смерти гражданина – дебитора (ст. 418 ГК РФ);

Самостоятельного признания задолженности нереальной для взыскания, например при наличии или повторном получении от судебного пристава постановления об окончании исполнительного производства в связи с отсутствием должника или отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание (Федеральный Закон от 21.07.1997 г. №119 ФЗ «Об исполнительном производстве»);

При наличии иных причин, явно свидетельствующих о невозможности получения средств от покупателей.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете порядок списания долгов зависит от того, создается организацией резерв по сомнительным долгам или не создается.

В случае, если резерв не создается, то в бухгалтерском учете сумма задолженности списывается в состав прочих расходов. При этом в течение пяти лет с момента списания организация должна учитывать списанную задолженность на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

В налоговом учете сумма безнадежного долга в полном размере включается в состав внереализационных расходов организации на дату его списания (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

В случае создания резерва в бухгалтерском учете списание задолженности осуществляется организацией за счет средств созданного резерва. Если суммы резерва оказывается недостаточно, то разница списывается в состав внереализационных расходов.

При создании резервов по сомнительным долгам в налоговом учете безнадежные долги также подлежат списанию за счет созданных резервов. И только в случае их недостаточности разницу разрешается сразу списать во внереализационные расходы.

Пункт 5 ст. 167 НК РФ обязывает организацию начислить НДС при списании дебиторской задолженности. При этом налог начисляется и уплачивается в бюджет при наступлении наиболее ранней из двух дат:

День истечения срока исковой давности;

День списания задолженности.

Обязанность по начислению и уплате НДС в бюджет возникает при одновременном выполнение двух условий:

1) списана задолженность покупателя по оплате товаров (работ, услуг), облагаемых НДС (т.е. сумма задолженности включает НДС).

Если задолженность возникла, например, из договора поставки товаров, не облагаемых НДС, или из договора займа, то в сумме задолженности НДС нет. Поэтому нет и обязанности уплачивать НДС при списании этой задолженности;

2) в момент возникновения задолженности организация в соответствии с действовавшей на тот момент учетной политикой определяла выручку для целей исчисления НДС «по оплате».

Если выручка в периоде возникновения задолженности определялась организацией «по отгрузке», то сумма НДС со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) должна была быть уплачена в бюджет в периоде отгрузки.

При списании дебиторской задолженности НДС начисляется исходя из той ставки НДС, которая действовала в момент отгрузки товаров (работ, услуг).

Например, ЗАО «Факел» в марте 2002 года отгрузило ЗАО «Север» товары на сумму 140 000 руб. (в том числе НДС 20% – 23 333 руб.). В 2002 году организация определяла выручку для целей налогообложения «по оплате».

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражена следующими записями:

Сумма НДС со стоимости отгруженных товаров:

В 2005 году ЗАО «Факел» списывает сумма основного долга в связи с истечением срока исковой давности:

И сумма НДС со стоимости реализованного товара

Списанная дебиторская задолженность учтена за балансом

Если все таки организация получает от покупателя денежные средства уже после того, как списала его задолженность и уплатила соответствующую сумму НДС в бюджет, повторно НДС не облагаются (Письмо МНС России от 28 января 2002 №03-1-09/161/14-В601).

Дебиторская задолженность должна списываться на основании соответствующего приказа руководителя. Кроме того, основанием для прекращения обязательства служит издание акта государственного органа, который делает исполнение обязательства невозможным, или ликвидация организации.

Из книги Учредитель и его фирма [От создания ООО до выхода из него] автора

Дебиторская задолженность Обратим внимание читателей на еще один, не так часто встречающийся способ погашения задолженности учредителя по взносам в уставный капитал фирмы. Это внесение дебиторской задолженности (средств в расчетах). Такая операция называется уступкой

Из книги Государственный долг: анализ системы управления и оценка ее эффективности автора Брагинская Лада Сергеевна

Задолженность по кредитам правительств иностранных государств Основной проблемой здесь являлся тот факт, что указанная задолженность представляла собой нерыночную составляющую государственного внешнего долга, и при управлении ею не могли быть использованы

Из книги Международные экономические отношения: Шпаргалка автора Автор неизвестен

Из книги Защита прав потребителей: часто задаваемые вопросы, образцы документов автора Еналеева И. Д.

Из книги Дебиторская задолженность. Методы возврата, которые работают автора Дудин Алексей

2.6. Срок годности и срок службы. Правила пользования товарами (работами, услугами) Согласно ст. 472 ГК РФ законом или в установленном им порядке может быть предусмотрена обязанность определять срок, по истечении которого товар считается непригодным для использования по

Из книги Финансы организаций. Шпаргалки автора Зарицкий Александр Евгеньевич

Алексей Дудин Дебиторская задолженность. Методы возврата, которые

Из книги Учредитель и его фирма: все вопросы [От создания до ликвидации] автора Анищенко Александр Владимирович

59. Дебиторская задолженность Дебиторская задолженность является динамичным и вариабельным элементом оборотных активов. Сущность дебиторской задолженности – иммобилизация собственных оборотных активов предприятия. Следовательно, для предприятия она является

Из книги Выход из кризиса есть! автора Кругман Пол

2.1.3.1. Дебиторская задолженность Обратим внимание читателей на еще один, не так часто встречающийся способ погашения задолженности учредителя по оплате доли в уставном капитале общества. Это внесение дебиторской задолженности (другими словами – средства в расчетах).

Из книги Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности автора

Дорога, по которой мы не пошли История свидетельствует о том, что финансовые кризисы всегда сопровождались продолжительными экономическими, и опыт США после 2007 года подтверждает это. Действительно, американские показатели безработицы и экономического роста были

Из книги Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет автора Уткина Светлана Анатольевна

Пример 11. Нарушен порядок списания сумм кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, подлежат списанию с баланса с зачислением их в состав прочих доходов (п. 78 Положения по

Из книги Образцы трудовых договоров автора Новиков Евгений Александрович

Пример 17. Бухгалтерией организации в резерв по сомнительным долгам не включена задолженность, не подтвержденная дебиторами В своем Письме Минфин России от 26 июля 2006 года №03-03-04/1/612 разъяснил, что в резерв по сомнительным долгам следует включать задолженности как

Из книги Машканта.ру автора Боголюбов Юрий

Понятие экономически оправданные и документально подтвержденные затраты В соответствии с главой 25 НК РФ прибыль российских организаций определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. При этом расходами признаются только

Из книги Управление дебиторской задолженностью автора Брунгильд Светлана Геннадьевна

2.3.2. Трудовой договор, заключенный на определенный срок на время выполнения временных (на срок до двух месяцев) Рис. 49. Образец трудового договора, заключаемого с работником на определенный срок, (до двух месяцев). Рис. 50. Образец приказа (распоряжения) о приеме

Из книги автора

4. Не подтверждённые документально доходы Такие доходы не могут служить гарантией банку, но они могут просто улучшить личное впечатление служащего о вас, как клиенте, конечно, если речь не идёт об укрываемых от налогового управления крупных

Из книги автора

Часть I ЧТО ПРЕДСТАВЛЯЕТ СОБОЙ ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ? Деньги – как навоз: если их не разбрасывать, от них будет мало толку. Фрэнсис Бэкон 1. ДЕБИТОР И ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ Дебитор – это должник (от латинского слова debitum – долг, обязанность), одна из сторон

Из книги автора

1. ДЕБИТОР И ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ Дебитор – это должник (от латинского слова debitum – долг, обязанность), одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.Дебиторская задолженность – это сумма долгов, т. е. элемент