IFRS 24 este dedicat problemelor reflectării în situațiile financiare a informațiilor despre prezența părților legate de activitățile organizației care au influență asupra politicilor acesteia. Să ne uităm la caracteristicile aplicației IFRS 24.

Scopul creării IFRS 24

IFRS 24 creat pentru a evidenția regulile de dezvăluire a informațiilor în situațiile financiare despre influența părților afiliate asupra activităților organizației. Comunicarea presupune prezența unei influențe determinante a unei părți asupra oricăror aspecte ale existenței organizației.

Opțiune valabilă din 02.09.2016 IFRS 24, care este o anexă la ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 decembrie 2015 nr. 217n și a înlocuit textul utilizat anterior introdus în Federația Rusă prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din noiembrie 25, 2011 nr. 160n, indică necesitatea dezvăluirii în raport cu părțile afiliate:

• motivele care determină legătura;
• esența relației dintre ei;
• tipuri de tranzacții efectuate;
• cuantificarea rezultatelor tranzacțiilor, inclusiv a rezultatelor relațiilor viitoare.

Standardul este aplicabil atât persoanelor juridice individuale (IFRS 27), cât și celor care formează un grup (IFRS 10). La intocmirea situatiilor financiare consolidate, datele privind tranzactiile intragrup sunt excluse din cifra de afaceri totala, cu exceptia situatiilor in care este vorba de investitii masurate prin valoarea justa sau profit-pierdere.

Ce determină relația dintre părți?

Existența unei legături între părți dintr-o afacere implică capacitatea, singur sau împreună cu o altă persoană, de a influența deciziile luate de o parte afiliată și se poate datora, de exemplu, faptului că organizația are:

• filiale;
• asociații în participațiune;
• capacitatea de a influența direct sau indirect activitățile unei persoane juridice.

Rezultatele unei astfel de influențe pot afecta poziția financiară:

• părțile afiliate înseși, care au dreptul, potrivit altor reguli decât cele general acceptate, să își stabilească între ele prețuri și volume de vânzări;
• una dintre părțile afiliate care își ajustează relația cu un terț ca urmare a deciziilor luate de a doua parte afiliată.

Prin urmare, înțelegerea consecințelor unei astfel de interacțiuni devine extrem de importantă pentru evaluarea performanței organizației și a posibilelor riscuri în activitățile sale.

Părțile afiliate pentru o organizație pot fi atât persoane fizice, cât și persoane juridice. Nu contează ce fel de tranzacții sunt efectuate între ei și dacă se percepe o taxă pentru aceasta. Esența relației contează.

O persoană va fi considerată parte afiliată dacă este membru al conducerii organizației, exercită controlul asupra acesteia sau poate influența în alt mod politicile organizației. Membrii apropiați ai familiei unei astfel de persoane care îi influențează direct deciziile pot fi, de asemenea, părți afiliate.

O entitate juridică poate fi o parte afiliată unei organizații în cazurile în care:

• aparține aceluiași grup de persoane;
• este un joint venture al organizației sau este supus influenței sale directe, precum și în imaginea inversă a unor astfel de relații sau dacă aceste situații apar în relație cu un alt membru al grupului din care face parte organizația;
• ca și organizația, este un joint venture creat de același terț;
• devine un joint venture al unui terț, iar organizația are influență asupra acestui terț, precum și în situația inversă;
• generează orice tip de recompense pentru angajații organizației pe baza rezultatelor muncii sau primește astfel de recompense de la organizație pentru angajații săi;
• este controlată de aceeași persoană ca și organizația, sau această persoană are capacitatea de a influența semnificativ luarea deciziilor în ambele entități juridice;
• face parte dintr-un grup în care un alt membru oferă personal cheie de management organizației în sine sau uneia de care depinde.

Care părți nu sunt considerate afiliate?

Conform prevederilor IFRS 24 nu trebuie considerate părți afiliate:

• organizații care au același manager sau alt reprezentant cheie al managementului, doar datorită prezenței acestei circumstanțe, chiar dacă pot influența deciziile luate în ambele organizații;
• participanții la o asociere în participație numai pentru că exercită în comun controlul asupra acesteia;
• persoane care participă simultan la finanțare;
• organele sindicale;
• servicii de utilitati;
• agențiile guvernamentale și departamentele guvernamentale atunci când desfășoară operațiuni normale de afaceri, chiar dacă aceasta implică influențarea procesului decizional al organizației;
• contrapărțile individuale cu care există relații normale de afaceri, chiar dacă sumele cifrei de afaceri dintre acestea sunt semnificative.

Caracteristici generale ale raportării în prezența părților afiliate

Raportarea care conține informații despre părțile afiliate se caracterizează prin următoarele caracteristici:

• aceste rapoarte completează alte rapoarte întocmite de organizație;
• se formează chiar dacă nu au existat tranzacții între aceste părți în perioada de raportare;
• în cazul în care organizația este o filială, dar nici ea, nici societatea-mamă sau controlul acesteia nu întocmește situații financiare consolidate pentru uz public, atunci informațiile în calitate de parte afiliată sunt furnizate în legătură cu societatea care întocmește astfel de situații, inclusiv date despre organizație;
• in raport cu operatiunile derulate in perioada de raportare se furnizeaza descrierea si caracteristicile cantitative ale acestora, reflectand cifra de afaceri si soldurile asupra acestora, precum si existenta unor relatii contractuale pentru operatiuni viitoare.

Dezvăluirea informațiilor trebuie efectuată separat, evidențiind următoarele date:

• de către societatea-mamă;
• persoane juridice care controlează în comun organizația sau au influență semnificativă asupra deciziilor acesteia;
• filiale;
• organizații asociate (dependente);
• asociații în participație la care organizația participă;
• personal cheie de management;
• alte părți afiliate.

Compoziția informațiilor dezvăluite despre părțile afiliate

Operațiunile efectuate de fiecare parte afiliată trebuie defalcate pe tipuri, reflectând următoarele informații pentru fiecare parte afiliată:

• despre sumele tranzacțiilor;
• soldurile tranzacțiilor, inclusiv cele prognozate, dacă relația este planificată pentru viitor;
• condițiile de desfășurare a operațiunilor, inclusiv toate caracteristicile acestora;
• garanții și provizioane aferente operațiunilor;
• au creat rezerve pentru datorii îndoielnice existente;
• sume de datorii neperformante (dubioase) anulate în perioada de raportare.

În ceea ce privește personalul de conducere clasificat drept părți afiliate, sunt necesare informații cu privire la valoarea plăților efectuate către fiecare dintre manageri în general și defalcate pe remunerații:

• natura pe termen scurt (salariu; contributii sociale; concedii si indemnizatii de boala; sporuri; venituri din profit; asigurare de locuinte, transport, servicii medicale, produse);
• pe termen lung (concedii sabatice și concedii aferente vechimii în muncă; concediu medical de lungă durată; plăți de stimulare efectuate la sfârșitul anului);
• legate de încetarea angajării (pensii; plăți la pensionare; asigurări și îngrijiri medicale pentru pensionari);
• legate de indemnizația de concediere;
• care sunt venituri din acțiuni.

Datele privind costurile serviciilor furnizate de personalul cheie de conducere trebuie evidențiate în raportare. În același timp, organizația nu are obligația de a dezvălui date detaliate despre acestea (atât de persoană, cât și de tip de plată).

Tipuri de tranzacții pentru dezvăluirea datelor despre acestea

Informații privind tranzacțiile legate de:

• cu cumpărarea și vânzarea de mărfuri, produse finite și semifabricate;
• cumpărarea și vânzarea de proprietăți și alte active;
• primirea si prestarea serviciilor;
• primirea și închirierea;
• transferul rezultatelor cercetării;
• transfer de drepturi în temeiul acordurilor de licență;
• acordarea de finanțare, inclusiv prin credite, împrumuturi, contribuții la societatea de administrare, indiferent de forma acestor fonduri (numerar sau în natură);
• furnizarea de garanții și provizioane;
• o obligație contractuală de a întreprinde orice acțiuni specifice la apariția (sau neapariția) anumitor evenimente specifice;
• decontări pentru obligațiile organizației în sine în legătură cu o parte afiliată sau pentru obligațiile unei părți afiliate pe care organizația trebuie să le îndeplinească.

Informațiile privind participarea societăților-mamă și filialelor la plățile în favoarea angajaților efectuate în cadrul planurilor de beneficii determinate, în care riscul este împărțit între membrii grupului, sunt, de asemenea, considerate supuse dezvăluirii (clauza 42 din IFRS 19).

În unele cazuri este permis:

• dezvăluie informații similare ca conținut într-o manieră condensată, dacă acest lucru nu afectează înțelegerea impactului asupra situațiilor financiare;
• evidențiază informații despre tranzacțiile cu părți afiliate efectuate în condiții general acceptate, dacă acest lucru este justificat în scopuri de raportare.

Nuanțe ale tranzacțiilor legate de guvern

Respectarea cerințelor pentru compoziția informațiilor dezvăluite devine opțională dacă organizația are o legătură cu organisme guvernamentale care acționează ca organism de control (exclusiv sau în comun) sau care au influență asupra activităților:

• direct la organizația raportoare;
• o altă organizație, legătura cu care se datorează prezenței acestui control din partea organului guvernamental.

În acest caz, va fi suficient să se dezvăluie în raportare:

• Numele organismului guvernamental și natura relației cu acesta.
• Natura și sumele tranzacțiilor semnificative cu acesta, în timp ce alte tranzacții (imateriale) pot fi reflectate în total. Împărțirea operațiunilor pe tip în aceste scopuri va fi aceeași ca și în regulile general stabilite.

Utilizarea propriului raționament în evaluarea semnificației sau a nesemnificației tranzacțiilor impune entității raportoare să ia în considerare și factori precum:

• amploarea semnificativă a operațiunii;
• prezența condițiilor de piață sau non-piață pentru implementarea acestuia;
• natura obișnuită a activității care se desfășoară sau singularitatea operațiunii;
• dezvăluirea esenței acesteia către autoritățile de reglementare și supraveghere;
• conștientizarea managementului de vârf;
• disponibilitatea aprobării acționarilor.

Caracteristici de aplicare a standardului

Aplicarea standardului este obligatorie pentru perioadele de raportare începând cu anul 2011. Aplicarea sa anticipată este permisă dacă există o rezervă în acest sens în raportare.

Aplicarea standardului din 2011 presupune utilizarea acestuia ținând cont de modificările efectuate din același an la IFRS 10, IFRS 11 și IFRS 12. Din 02.09.2016, aceste standarde sunt utilizate în versiunea text anexată la comandă. al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28.12.2015 Nr. 217n.

Din ianuarie 2014, este obligatoriu să se ia în considerare modificările la IFRS 24, adoptată în materie de organizații de investiții și pusă în aplicare în Federația Rusă prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 05.07.2013 nr. 50n, în legătură cu:

• furnizarea de informații despre investițiile măsurate prin valoarea justă sau profit-pierderea, care nu trebuie excluse din situațiile la consolidare;
• utilizarea conceptului de organizații de investiții în sensul utilizat în alte documente IFRS (IFRS 10, IFRS 11, IFRS 27).

Din iulie 2014, este obligatorie aplicarea modificărilor aduse standardului ca urmare a îmbunătățirilor sale anuale și puse în aplicare în Federația Rusă prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 17 decembrie 2014 nr. 151n. Cu aceste modificări, textul standardului a fost completat parțial:

• lista părților afiliate: acestea includ acum și o entitate juridică (sau alt membru al grupului căruia îi aparține) care furnizează personal cheie de conducere organizației raportoare sau celei de care aceasta depinde;
• eliminarea obligației de a furniza dezvăluirea detaliată a datelor privind personalul cheie de conducere (atât pe persoană, cât și pe tip de plată);
• apariția unei cerințe de a indica în raport datele cu privire la sumele costurilor pentru serviciile furnizate personalului cheie de conducere.

Toate tipurile de modificări sunt permise să fie utilizate înainte de data de la care au devenit obligatorii pentru utilizare, dar cu o clauză obligatorie în raportare despre aceasta. Aplicarea timpurie a modificărilor implică aplicarea timpurie a prevederilor standardelor relevante modificate concomitent cu acestea.

Analog cu IFRS 24 în standardele de contabilitate rusești

Analogul standardului în cauză în Federația Rusă este PBU 11/2008, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29.04.2008 nr. 48n și utilizat în prezent așa cum a fost modificat la 06.04.2015. În general, ambele documente sunt foarte asemănătoare. Ele se disting prin următoarele puncte:

• PBU nu se aplică instituțiilor de credit și permite neaplicarea SMP-ului său;
• listele părților considerate afiliate nu coincid, în timp ce IFRS descrie o gamă mai largă de persoane care pot fi clasificate ca afiliate;
• PBU cuantifică o serie de criterii de comunicare;
• nu există nicio cerință în PBU de a reflecta soldurile proiectate pentru relațiile planificate în raport;
• nu există clauze în PBU cu privire la lăsarea în situațiile consolidate de informații despre investiții evaluate prin valoarea justă sau profit-pierdere;
• IFRS oferă o listă mai detaliată a tipurilor de tranzacții, informații despre care trebuie dezvăluite în situațiile financiare;
• PBU nu conține rezerve cu privire la reflectarea tranzacțiilor legate de comunicările cu agențiile guvernamentale;
• PBU nu permite aplicarea retroactivă.

Rezultate

Aplicație IFRS 24 implică respectarea unui număr de reguli atât în ​​ceea ce privește recunoașterea părților ca afiliate, cât și în ceea ce privește reflectarea informațiilor despre acestea în raportare.

Vadim Şelaginov

Dezvăluirea informațiilor despre părțile afiliate este una dintre cele mai importante cerințe ale IFRS, deoarece doar cu astfel de informații un investitor, creditor sau alți utilizatori interesați pot lua o decizie economică informată. În același timp, reflectarea unor astfel de informații în raportare este destul de laborioasă pentru contabili, din cauza cantității mari de informații necesare pentru dezvăluire și a „naturii sale închise”.

Vadim Shelaginov, manager de proiect al Organizației Naționale pentru Contabilitate Financiară și Fundația pentru Standarde de Raportare

Cerințele privind informațiile privind părțile afiliate sunt cuprinse în IAS 24 Prezentări privind părțile afiliate.

Acest standard are o istorie destul de lungă de aplicare, dar, în același timp, nu a pierdut deloc, ci, dimpotrivă, și-a crescut semnificativ relevanța în ultimul deceniu.

Principala provocare în îndeplinirea cerințelor IAS 24 este dezvăluirea așa-numitelor informații sensibile pentru companie, în special informații despre investitorii care controlează, remunerarea și împrumuturile acordate directorilor și personalului cheie de conducere sau membrilor apropiați ai familiei directorilor organizației.

În ciuda aparentei transparențe și simplitate a cerințelor standardului, la întocmirea situațiilor financiare conform IFRS, specialistul responsabil cu întocmirea acestuia va trebui să dezvolte o metodologie pentru aplicarea corectă a IAS 24. În practică, aceasta înseamnă că este necesar să se asigura rezolvarea mai multor probleme asociate cu prezentarea si dezvaluirea informatiilor despre partile afiliate. În primul rând, trebuie identificate părțile afiliate potențiale și specifice ale organizației. În al doilea rând, este necesar să se dezvolte abordări privind acumularea și prelucrarea informațiilor privind tranzacțiile cu părți afiliate. În al treilea rând, va fi necesar să se analizeze informațiile acumulate și să se asigure prezentarea și dezvăluirea corectă a acestora în situațiile financiare.

Identificarea părților afiliate

Dificultatea identificării părților afiliate depinde de amploarea și natura relațiilor societății cu terții, precum și cu grupul de persoane din cadrul societății care pot fi clasificate drept părți afiliate. Pentru o companie mică care are un număr mic de contrapărți și relații cu acestea care sunt de natură similară, identificarea părților afiliate poate să nu necesite efort semnificativ. În același timp, pentru companiile mari, respectarea cerințelor IAS 24 poate fi destul de intensivă în muncă.

În general, părțile afiliate includ entitățile juridice și persoanele fizice care sunt în măsură să controleze sau să controleze în comun1 o întreprindere sau să exercite o influență semnificativă2 asupra activităților acesteia, precum și persoanele controlate sau controlate în comun de aceasta, precum și cele aflate sub influență semnificativă. Standardul definește părțile afiliate la o entitate raportoare ca fiind persoane sau entități care, direct sau indirect prin unul sau mai mulți intermediari, controlează, controlează în comun sau au un interes în aceasta care le conferă o influență semnificativă asupra acesteia. Pe de altă parte, entitățile care sunt controlate sau controlate în comun de, sau influențate semnificativ de și sub control comun cu aceasta, sunt de asemenea incluse în părțile sale afiliate. Personalul cheie al entității și al mamă a acesteia, precum și membrii apropiați ai familiei personalului cheie de conducere atât al entității, cât și al mamă a acesteia și persoanele fizice care controlează, controlează în comun sau exercită o influență semnificativă asupra entității raportoare, sunt, de asemenea, considerate părți afiliate. Printre altele, părțile afiliate pentru o companie sunt considerate a fi planuri de beneficii pentru angajații organizației în sine și părțile afiliate.

După cum puteți vedea, definiția dată de standard este destul de cuprinzătoare. În scopuri practice, poate fi utilă crearea unei liste de verificare a potențialelor părți afiliate care poate fi utilizată pentru a testa contrapărțile. O astfel de listă ar trebui să includă cel puțin următoarele părți (în paranteze se indică paragraful sau combinația de paragrafe din IAS 24 pe baza cărora părțile numite ar trebui clasificate ca afiliate):

1. Entități direct legate de entitatea raportoare: societățile-mamă, inclusiv societățile-mamă imediate și finale (9a(i)); filiale (9a(i)); companii asociate (9b); societățile surori, adică toate celelalte societăți din același grup cu entitatea raportoare, cu excepția mamă și a filialelor acesteia (9a(i)); o societate investitoare cu care societatea raportoare este asociată (9a(ii)); o societate membră a cărei societate raportoare este o entitate controlată în comun (9a(iii)); organizații care sunt planuri de beneficii postangajare în beneficiul angajaților sau al organizației raportoare în sine sau al unei alte organizații care este o parte afiliată (9g); entități controlate în comun la care entitatea raportoare este un participant1 (9c). 2. Persoane fizice legate de entitatea raportoare2: persoană fizică – investitor care controlează (9a(i)); un investitor individual care, în virtutea interesului său într-o entitate raportoare, are o influență semnificativă asupra acesteia (denumit în continuare „investitor individual cu influență semnificativă”) (9a(ii));

un membru individual al căruia entitatea este o entitate controlată în comun (o asociere în participație care raportează individual) (9a(iii)); membri ai personalului cheie de conducere al organizației și al societății-mamă a acesteia (9d): membri ai consiliului de administrație, atât executivi, cât și neexecutivi, președintele, vicepreședinții societății, alți funcționari cu autoritate și responsabilitate pentru planificare, conducere și controlul activităților organizației.

3. Entități care au legătură cu entitatea raportoare în mod indirect prin următoarele persoane afiliate: membri ai personalului cheie de conducere al entității sau societatea-mamă a acesteia (paragraful 9 litera (f) prin referire la paragraful 9 litera (d)); membri apropiați de familie ai persoanelor asociate cu entitatea raportoare [punctul 9 litera (f) prin trimitere la paragraful 9 litera (e) și 9 litera (d)].

Astfel de entități juridice includ societățile în care persoanele listate sunt un investitor majoritar, un investitor cu influență semnificativă sau un participant care exercită control în comun, precum și societățile în care aceste persoane dețin direct sau indirect un număr semnificativ de participații cu drept de vot.

Este important de menționat că atunci când se analizează orice relații, inclusiv cele care nu sunt menționate direct în textul standardului, trebuie să se țină seama nu numai de forma lor juridică, ci, în primul rând, de conținutul real al unor astfel de relații.

Colectarea de informații despre părți afiliate

Odată întocmită lista de verificare, este necesar să se determine care dintre contrapărțile de pe listă sunt de fapt părți afiliate. Informațiile primare pentru aceasta pot fi obținute direct din conturile organizației raportoare însăși. Dacă datele disponibile sunt insuficiente, atunci se utilizează orice altă informație disponibilă. Astfel, din punctul de vedere al posibilității de obținere a informațiilor, întregul set de părți afiliate potențiale ale unei organizații poate fi împărțit în părți afiliate „directe” și „indirecte”. Părțile direct legate vor fi acelea cu care existența unei relații „speciale” poate fi determinată pe baza informațiilor interne. Acestea includ de obicei: compania-mamă imediată; societatea este un participant la o asociere în participație (dacă entitatea raportoare este o asociere în participațiune); compania este un investitor cu influență semnificativă; filiale ale entității raportoare; companii asociate; asociații în participațiune; Un plan de pensionare stabilit în beneficiul angajaților entității raportoare însăși.

Părțile direct afiliate pot include, de asemenea, persoane fizice asociate entității, inclusiv un investitor care controlează, un investitor cu influență semnificativă, un asociat în participațiune, membri ai personalului cheie de conducere al entității raportoare și, eventual, membri ai personalului cheie de conducere ai mamă imediată a acesteia.

Prezența sau absența unor părți afiliate indirecte la o companie poate fi determinată doar pe baza informațiilor furnizate din surse externe. Acestea sunt, de regulă, părți direct legate. Astfel, o analiză a situațiilor financiare consolidate ale părintelor imediate și ultime ale entității raportoare (presupunând că aceștia întocmesc și situații IFRS) poate oferi informații despre părintele intermediare și ultime ale entității raportoare sau investitorul care deține controlul final, precum și despre alte companii din cadrul entității raportoare. . în același grup ca ea.

Informații despre membrii apropiați ai familiei (precum și organizațiile „înrudite”) ai părților afiliate imediate pot fi obținute prin trimiterea unor cereri scrise. Este important de menționat că solicitările adresate persoanelor care participă la capitalul societății sau care exercită controlul comun asupra acestuia trebuie să conțină informații care să le permită identificarea potențialelor părți afiliate. Astfel, responsabilitatea de a identifica și informa elaboratorii situațiilor financiare cu privire la prezența părților afiliate în această categorie revine acelor părți direct legate cărora le sunt adresate anchetele. Calitatea informațiilor primite va depinde atât de acuratețea întrebărilor pregătite, cât și de onestitatea și diligența respondenților. Și dacă primul factor se află sub controlul contabilului, atunci cel de-al doilea intră complet în sfera eticii profesionale a membrilor personalului cheie de conducere al organizației și a altor părți afiliate intervievate.

Standardul Internațional de Raportare Financiară (IAS) 24
„Dezvăluirea părților afiliate”

Cu modificări și completări de la:

1 Scopul prezentului standard este de a se asigura că situațiile financiare ale unei entități includ informații necesare pentru a atrage atenția asupra posibilității ca poziția sa financiară și profitul sau pierderea să fi fost afectate de existența unor părți afiliate și de tranzacții și solduri care includ obligații cu astfel de petreceri.

Scopul aplicatiei

2 Acest standard se aplică:

(a) să identifice relațiile și tranzacțiile cu părțile afiliate;

(b) să identifice soldurile tranzacțiilor, inclusiv datorii, între entitate și părțile afiliate acesteia;

(d) pentru a determina informațiile care trebuie dezvăluite în temeiul acestor elemente.

Informații despre modificări:

3 Prezentul standard impune prezentarea relațiilor și tranzacțiilor cu părțile afiliate și a soldurilor acestor tranzacții, inclusiv datorii, în situațiile financiare consolidate și separate ale unei mamă sau ale unui investitor care deține control comun sau influență semnificativă asupra unei entități în care a investit, care este prezentată în conformitate cu IFRS-urile. . (IFRS) 10 „Situații financiare consolidate” și IAS (IAS) 27 „Situații financiare individuale”. Prezentul standard se aplică și situațiilor financiare individuale.

Informații despre modificări:

4 Situațiile financiare ale unei entități prezintă informații despre tranzacțiile cu părți afiliate și soldurile restante din tranzacțiile cu alte entități ale grupului. La întocmirea situațiilor financiare consolidate ale grupului, tranzacțiile intragrup între părți afiliate și soldurile restante sunt eliminate, cu excepția tranzacțiilor intragrup și soldurile restante între o entitate de investiții și filialele sale, care sunt evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere.

Scopul dezvăluirii părților afiliate

5 Relațiile cu părțile afiliate sunt o întâmplare comună în comerț și afaceri. De exemplu, întreprinderile își desfășoară adesea o parte din activități prin filiale, asociați și asociații în participațiune. În aceste circumstanțe, întreprinderea are capacitatea de a influența politicile financiare și operaționale ale entității în care s-a investit prin control, control comun sau influență semnificativă.

6 Relațiile cu părțile afiliate pot afecta profitul sau pierderea și poziția financiară a unei entități. Părțile afiliate se pot angaja în tranzacții pe care părțile neafiliate nu le-ar întreprinde. De exemplu, o întreprindere care vinde bunuri întreprinderii-mamă la cost poate refuza să le vândă în aceleași condiții unui alt client. În plus, tranzacțiile între părți afiliate pot să nu aibă loc în aceleași volume ca între părțile neafiliate.

7 Relațiile cu părți afiliate pot afecta profitul sau pierderea și poziția financiară a unei entități chiar dacă nu există tranzacții cu părți afiliate. Simpla existență a unei astfel de relații poate fi suficientă pentru a afecta tranzacțiile entității cu alte părți. De exemplu, o filială își poate înceta relația cu un partener comercial după ce societatea-mamă achiziționează o altă filială care se angajează în aceeași afacere ca fostul partener comercial. În schimb, una dintre părți se poate abține de la a lua anumite acțiuni din cauza influenței semnificative a celeilalte părți - de exemplu, o filială poate fi instruită de către societatea-mamă să nu efectueze cercetare și dezvoltare.

8 Pe baza acestui fapt, cunoștințele despre operațiunile unei entități, soldurile restante, inclusiv datorii și relațiile cu părțile afiliate pot influența modul în care utilizatorii situațiilor financiare evaluează performanța entității, inclusiv evaluarea riscurilor și oportunităților cu care se confruntă entitatea.

Definiții

Informații despre modificări:

9 Acest standard folosește următorii termeni cu semnificațiile specificate:

Părți afiliate este o persoană fizică sau o entitate care este asociată cu entitatea care își întocmește situațiile financiare (denumită în prezentul Standard „entitate raportoare”).

(a) O persoană fizică sau rudele apropiate ale persoanei respective este o parte afiliată a entității raportoare dacă persoana respectivă:

(i) are control sau control comun asupra entității raportoare;

(ii) are o influență semnificativă asupra entității raportoare; sau

(iii) este membru al personalului de conducere al entității raportoare sau al mamă a acesteia.

(b) O entitate este o parte afiliată a entității raportoare dacă i se aplică oricare dintre următoarele condiții:

(i) Entitatea și entitatea raportoare sunt membri ai aceluiași grup (ceea ce înseamnă că fiecare mamă, filială și altă filială este o parte afiliată celorlalte entități din grup).

(ii) O întreprindere este asociată celeilalte sau relația este caracterizată ca un acord în comun (sau o întreprindere este asociat al unui membru al unui grup din care face parte cealaltă întreprindere sau relația este caracterizată ca un acord în comun).

(iii) Ambele entități sunt într-o asociere în participație cu aceeași parte terță.

(iv) O întreprindere are o asociere în participațiune cu o terță parte, iar cealaltă întreprindere este asociată acelui terț.

(v) O parte este un plan de beneficii postangajare stabilit pentru angajații entității raportoare sau ai oricărei alte entități care este o parte afiliată a entității raportoare. Dacă entitatea raportoare este ea însăși un astfel de plan, angajatorii care contribuie la plan sunt și părți afiliate ale entității raportoare.

15 Cerința de a dezvălui informații despre relațiile cu părțile afiliate dintre o mamă și filialele sale completează cerințele de prezentare din IAS 27 și IFRS 12 Prezentarea intereselor în alte entități.

(a) guvernul și natura relației sale cu entitatea raportoare (adică dacă deține control, control comun sau influență semnificativă);

(b) următoarele informații, suficient de detaliate pentru a permite utilizatorilor situațiilor financiare ale entității să înțeleagă efectul tranzacțiilor cu părți afiliate asupra situațiilor sale financiare:

(i) natura și valoarea fiecărei tranzacții, care este semnificativă în sine; Și

(ii) în raport cu alte tranzacții care sunt semnificative nu individual, ci în indicatori agregați, calitativi sau cantitativi ai dimensiunii acestora. Tipurile de tranzacții includ cele enumerate la punctul 21.

27 Atunci când își folosește raționamentul pentru a determina nivelul de prezentare cerut de punctul 26 litera (b), entitatea raportoare trebuie să ia în considerare proximitatea relațiilor cu părțile afiliate și alți factori relevanți pentru determinarea nivelului de semnificație a tranzacției, de exemplu:

(a) dacă operațiunea este semnificativă ca amploare;

(b) dacă tranzacția a fost efectuată în condiții non-piață;

(c) dacă tranzacția este în afara cursului normal al activității, cum ar fi cumpărarea și vânzarea de companii;

(d) dacă tranzacția a fost dezvăluită autorităților de reglementare sau de supraveghere;

(e) dacă conducerea superioară a fost informată cu privire la tranzacție;

(f) dacă a fost obținută aprobarea acționarilor pentru tranzacție.

Data intrării în vigoare și trecerea la noua procedură contabilă

28. O entitate trebuie să aplice prezentul standard retroactiv pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2011. Este permisă aplicarea timpurie a întregului standard sau scutirea parțială de la cerințele prevăzute la paragrafele 25-27 pentru entitățile afiliate guvernului. Dacă o entitate aplică întregul standard sau scutirea parțială pentru o perioadă anuală care începe înainte de 1 ianuarie 2011, trebuie să prezinte acest fapt.

Informații despre modificări:

Informații despre modificări:

Amendamentele la Standardul Internațional de Raportare Financiară (IFRS) 10, Standardul Internațional de Raportare Financiară (IFRS) 12 și Standardul Internațional de Raportare Financiară (IAS) 27 au completat prezentul Standard cu paragraful 28B, care intră în vigoare în Federația Rusă de la data intrării în vigoare. a Standardelor Internaționale de Raportare Financiară

28B Entități de investiții (Amendamente la IFRS 10, IFRS 12 și IAS 27), publicat în octombrie 2012, a modificat Îmbunătățirile anuale ale IFRS-urilor, perioada 2010-2012”, publicat în decembrie 2013, a introdus modificări la IFRS.

Este furnizat Standardul Internațional de Raportare Financiară (IAS) 24 „Prezentarea informațiilor privind părțile afiliate”.

O parte afiliată poate fi fie o persoană fizică (rudele sale apropiate), fie o întreprindere. Sunt stabilite condițiile în care sunt recunoscuți ca atare parte.

Acesta reglementează modul în care sunt dezvăluite informațiile despre relațiile și tranzacțiile cu părțile afiliate, precum și soldurile tranzacțiilor (inclusiv datorii).

Se reflectă în situațiile financiare consolidate și separate ale societății-mamă, asociatului sau investitorului. Tranzacțiile intragrup între părți afiliate și soldurile restante sunt eliminate la întocmirea situațiilor financiare consolidate ale grupului. Standardul se aplică și situațiilor financiare individuale.

Relația dintre societatea-mamă și filiale este dezvăluită indiferent dacă între acestea au avut loc tranzacții. O entitate juridică reflectă informații despre organizația-mamă și partea care controlează, dacă acestea nu se potrivesc. Cu toate acestea, dacă nici prima, nici cea de-a doua nu prezintă situații financiare consolidate disponibile pentru uz public, se indică și numele întreprinderii-mamă la nivel superior care furnizează astfel de situații.

Organizația dezvăluie, de asemenea, informații despre remunerație pentru personalul de conducere (beneficii pe termen scurt ale angajaților, indemnizații de concediere, compensare pe acțiuni etc.)

Au fost determinate informațiile minime care sunt reflectate de organizație atunci când au fost efectuate tranzacții între aceasta și părțile afiliate în perioadele prezentate în situațiile financiare. Aceasta este, în special, valoarea tranzacțiilor, soldurile acestora (inclusiv pasivele) și condițiile de implementare a acestora, datele despre orice garanții oferite și primite etc. Aceste informații sunt furnizate separat pentru întreprinderile-mamă, filiale, asociate și alți alți indicatori. .

Explică modul în care trebuie pregătită raportarea pentru organizațiile asociate cu guvernul întreprinderii.

Standardul se aplică perioadelor anuale care încep la 1 ianuarie 2011. Aplicarea sa anticipată (inclusiv parțială) este permisă.

Acesta înlocuiește IAS 24 Informații privind părțile afiliate (modificat în 2003).

Standardul Internațional de Raportare Financiară (IAS) 24 Prezentări privind părțile afiliate

Textul Standardului Internațional de Raportare Financiară a fost publicat în suplimentul revistei „Contabilitatea”, 2011, nr. 12 (data semnării suplimentului spre publicare - 15 decembrie 2011)

Intrată în vigoare prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 25 noiembrie 2011 N 160n

Intră în vigoare pe teritoriul Federației Ruse de la data publicării oficiale. Organizațiile pregătesc, prezintă și publică situații financiare consolidate începând cu raportarea pentru anul următor celui în care IFRS este acceptat pentru utilizare în Federația Rusă

; pentru utilizare obligatorie de către organizații – în limitele de timp specificate în prezentul document

Modificările intră în vigoare la data publicării oficiale

Standardul internațional de raportare financiară (IFRS) 12 „Divulgarea informațiilor despre participarea la alte întreprinderi” (introdus în vigoare prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 18 iulie 2012 N 106n)

Modificările intră în vigoare pe teritoriul Federației Ruse pentru aplicare voluntară de către organizații - de la data publicării lor oficiale; pentru aplicare obligatorie de către organizații - pentru perioade anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2013

PENTRU CONTABILI PROFESIONISTI

6 Informații IAS 24 privind PĂRȚILE AFILIATE

www. reforma contabila. ru

PREFAŢĂ

Iată o versiune actualizată a manualului de instruire pregătită de un grup de specialiști în proiect „Implementarea reformei contabilității și raportării”, care se desfășoară în Federația Rusă cu sprijinul Uniunii Europene.

Această serie se concentrează pe principiile Standardelor Internaționale de Raportare Financiară (IFRS). Manualele sunt concepute ca o serie de materiale pentru profesioniștii contabili care doresc să dobândească în mod independent cunoștințe, informații și abilități suplimentare.

Fiecare colecție este concepută pentru cel mult trei ore de lecții.

Structura colecției:

Informații și exemple

Întrebări și exerciții de autocontrol (cu alegere multiplă)

Cheia întrebărilor de autocontrol

Proiectul este realizat de angajați ai companiilor ZAO PricewaterhouseCoopers Audit, FBK, Agroconsulting și ACCA.

O listă cu toate colecțiile din serie poate fi găsită pe site-ul proiectului.

Grupul de lucru al proiectului își exprimă recunoștința tuturor celor care au participat la pregătirea seriei.

Informații de contact:

Rusia, Moscova, ianuarie 2007 (versiune actualizată)

1. Introducere 3

2. Definiții 5

3. Dezvăluire 9

4. ÎNTREBĂRI PENTRU AUTOCONTROL 14

5. Exemple practice 15

6. RĂSPUNSURI LA ÎNTREBĂRI DE AUTOCONTROL 15

7. SOLUȚII LA EXEMPLE PRACTICE 17

1. Introducere Scop

Scopul acestui manual este de a ajuta specialiștii să studieze metodologia de dezvăluire a informațiilor despre părțile afiliate în conformitate cu IFRS.

Prezentarea informațiilor privind părțile afiliate este discutată în detaliu în IAS 24. Standardul este mic, dar are un impact major asupra nivelului de prezentare în situațiile financiare.

Situațiile financiare trebuie să prezinte posibilele efecte asupra poziției financiare a unei entități și asupra profitului sau pierderii existenței relațiilor și tranzacțiilor cu părți afiliate și a decontărilor restante între entitatea raportoare și părțile afiliate acesteia.

Dacă există controale, informațiile despre relația dintre părțile afiliate ar trebui să fie dezvăluite, indiferent dacă au avut loc tranzacții între acestea.

Scopul aplicatiei

Acest standard se va aplica:

în legătură cu părțile afiliate și tranzacțiile încheiate între societatea raportoare și părțile afiliate acesteia;

în legătură cu decontările restante existente între societatea raportoare și părțile afiliate acesteia;

să identifice situațiile în care tranzacțiile cu părți afiliate necesită o prezentare adecvată în situațiile financiare; Și

determinarea conținutului informațiilor care fac obiectul dezvăluirii în situațiile financiare.

Cerințele prezentului standard se aplică situațiilor financiare ale entităților individuale, ale entităților care controlează, ale asociaților (părți într-o asociere în participație), ale investitorilor și ale grupurilor consolidate.

Grupuri de companii

Membrii aceluiași grup de companii sunt părți afiliate. Tranzacțiile și soldurile restante în cadrul unui grup trebuie să fie prezentate în situațiile financiare ale fiecărei companii individuale, dar aceste informații nu sunt dezvăluite în situațiile financiare consolidate.

Companiile controlate de stat

Companiile controlate de guvern se încadrează în domeniul de aplicare al IFRS. De exemplu, companiile de stat pot efectua tranzacții comerciale între ele, cu condiția ca acestea să fie influențate de stat.

Municipalitățile pot tranzacționa cu întreprinderi deținute de părți afiliate.

Caracteristica principală este capacitatea unei părți afiliate de a influența o altă parte afiliată.

Scopul dezvăluirii părților afiliate

Relațiile cu părțile afiliate sunt o întâmplare comună în afaceri din întreaga lume. De exemplu, companiile desfășoară adesea o parte din operațiunile lor de afaceri prin filiale, asociați sau asociații în participațiune. Societatea-mamă poate controla sau exercita o influență semnificativă asupra deciziilor financiare și operaționale ale societății în care s-a investit, în special în ceea ce privește prețul și condițiile de credit.

Relațiile cu părțile afiliate pot afecta profitul sau pierderea companiei raportoare. Părțile afiliate pot încheia tranzacții care au termeni diferiți față de tranzacțiile care pot fi încheiate cu părți neafiliate.

Câștigurile și poziția financiară ale unei companii pot fi afectate de relațiile sale cu părțile afiliate, chiar dacă nu au loc tranzacții cu părțile afiliate. Societatea-mamă poate emite instrucțiuni către alte societăți din grup care restricționează activitățile comerciale ale acelor societăți.

Exemplu

O companie-mamă poate limita operațiunile comerciale ale unei filiale într-o singură țară sau poate impune restricții asupra gamei de produse a filialei sau îi poate interzice să efectueze cercetări și dezvoltare independente. Unii producători de mașini din Europa de Vest produc diferite piese de mașini în diferite țări, astfel încât nicio țară nu produce toate piesele. Acest lucru oferă companiilor câteva avantaje în negocierea cu sindicatele și guvernele și le permite să caute unele beneficii, deoarece companiile pot amenința să mute producția în altă țară. Societatea-mamă exercită control centralizat asupra filialelor, care nu pot funcționa ca societăți independente.

Informațiile despre părțile afiliate, precum și tranzacțiile și decontările în curs cu acestea, pot influența evaluarea activităților companiei de către utilizatorii situațiilor financiare, în special în ceea ce privește posibilele riscuri și perspectivele de dezvoltare ale companiei.

Exemplu

O bancă poate acorda un împrumut unei companii independente, știind că fondurile vor fi utilizate pentru finanțarea activităților de afaceri ale acelei companii. Filiala poate folosi acest împrumut pentru a finanța activitățile societății-mamă sau activitățile altor membri ai grupului, crescând astfel riscurile de credit ale băncii.

Exemplu

Banca finanțează o companie care se ocupă de construcția de locuințe. Gradul de participare a băncii poate indica faptul că banca controlează efectiv activitățile companiei de construcții. Prin urmare, această companie nu poate fi considerată o parte normală a portofoliului de credite al băncii și este necesară dezvăluirea părților afiliate.

Exemplu

În unele țări, un grup de companii poate include o bancă care finanțează activitățile grupului în condiții speciale (pocket bank). Concluzia este că o bancă există în primul rând pentru a finanța activitățile grupului de companii din care face parte și, prin urmare, procedurile standard de evaluare a riscurilor nu pot fi aplicate membrilor acelui grup.

În acest caz, este necesară dezvăluirea de informații despre existența unor astfel de relații cu părțile afiliate, precum și volumul și conținutul tranzacțiilor efectuate.

Ţintă

1 Scopul acestui standard IAS 24- să se asigure că situațiile financiare ale unei entități includ informații necesare pentru a atrage atenția asupra posibilității ca poziția sa financiară, precum și profitul sau pierderea, să fie afectate de existența unor părți afiliate și de tranzacții și solduri cu aceste părți.

Scopul aplicatiei

2 Acest standard IAS 24 se aplică:

• (a) să identifice relațiile și tranzacțiile cu părțile afiliate;
• (b) să identifice soldurile tranzacțiilor dintre entitate și părțile afiliate acesteia;
• (c) să identifice circumstanțele în care divulgarea informațiilor este necesară în conformitate cu alineatele. (a) și (b);
• (d) pentru a determina informațiile care trebuie dezvăluite în temeiul acestor elemente.

3 Acest standard impune prezentarea tranzacțiilor cu părți afiliate și a soldurilor acelor tranzacții în situațiile financiare separate ale societății-mamă, asociatului sau investitorului, care sunt prezentate în conformitate cu IAS 27. „Situații financiare consolidate și separate”.

4 Situațiile financiare ale unei entități prezintă informații despre tranzacțiile dintre părțile afiliate și soldurile restante din tranzacțiile cu alte entități ale grupului. Tranzacțiile intragrup între părți afiliate și soldurile restante sunt eliminate atunci când sunt întocmite situațiile financiare consolidate ale grupului.

Scopul dezvăluirii părților afiliate

5 Relațiile cu părțile afiliate sunt o întâmplare comună în comerț și afaceri. De exemplu, întreprinderile își desfășoară adesea o parte din activități prin filiale, asociați și asociații în participațiune. În aceste circumstanțe, întreprinderea are capacitatea de a influența politicile financiare și operaționale ale entității în care s-a investit prin control, control comun sau influență semnificativă.

6 Relațiile cu părțile afiliate pot afecta profitul sau pierderea și poziția financiară a unei entități. Părțile afiliate se pot angaja în tranzacții pe care părțile neafiliate nu le-ar întreprinde. De exemplu, o întreprindere care vinde bunuri întreprinderii-mamă la cost poate refuza să le vândă în aceleași condiții unui alt client. În plus, tranzacțiile între părți afiliate pot să nu aibă loc în aceleași volume ca între părțile neafiliate.

7 Relațiile cu părțile afiliate pot afecta profitul sau pierderea și poziția financiară a unei entități chiar dacă nu au loc tranzacții cu părți afiliate. Simpla existență a unei astfel de relații poate fi suficientă pentru a afecta tranzacțiile entității cu alte părți. De exemplu, o filială își poate înceta relația cu un partener comercial după ce societatea-mamă achiziționează o altă filială care se angajează în aceeași afacere ca fostul partener comercial. În schimb, una dintre părți se poate abține de la a lua anumite acțiuni din cauza influenței semnificative a celeilalte părți - de exemplu, o filială poate fi instruită de către societatea-mamă să nu efectueze cercetare și dezvoltare.

8 Pe baza acestui fapt, cunoașterea tranzacțiilor cu părțile afiliate, soldurilor restante și relațiilor poate influența modul în care utilizatorii situațiilor financiare evaluează performanța unei entități, inclusiv evaluarea riscurilor și oportunităților cu care se confruntă entitatea.

Definiții

9 Prezentul Standard IAS 24 folosește următorii termeni cu semnificațiile specificate:

Părți afiliate- o parte este o parte afiliată a întreprinderii dacă:

• (a) această parte direct sau indirect, prin unul sau mai mulți intermediari:
  • (i) controlează sau este controlat de entitate sau dacă entitatea și acea parte se află sub control comun (aceasta include mamă, filiale și alte filiale ale aceleiași mamă);
  • (ii) are un interes în întreprindere care îi conferă o influență semnificativă asupra întreprinderii; sau
  • (iii) exercită control comun asupra entității;
• (b) partea este un asociat (așa cum este definit în IAS 28 Investiții în entități asociate) ) al acestei întreprinderi;
• (c) partea este un angajament comun în care entitatea este membru (a se vedea IAS 31 „Participarea la asociere în participație”);
• (d) partea este membru al personalului de conducere al întreprinderii sau al întreprinderii-mamă a acesteia;
• (e) partea este o rudă apropiată a oricăreia dintre persoanele menționate la litera (a) sau la litera (d);
• (f) partea este o entitate controlată, controlată în comun sau influențată semnificativ de oricare dintre persoanele menționate la paragraful (d) sau paragraful (e), sau aceste persoane au, direct sau indirect, drepturi de vot semnificative în această întreprindere ;
• (g) partea este un plan de beneficii postangajare stabilit pentru angajații întreprinderii sau orice altă întreprindere care este o parte afiliată a întreprinderii.

Tranzacție cu părți afiliate - transfer de resurse, servicii sau obligații între părți afiliate, indiferent dacă se percepe o taxă.

Rude apropiate ale unei persoane private - Aceștia sunt membri ai familiei despre care se așteaptă să influențeze sau să fie influențați de un astfel de individ în cursul tranzacțiilor sale cu întreprinderea. Acestea pot include:

• (a) soțul sau soțul de drept și copiii acestei persoane;
• (b) copiii soțului sau soțului de drept al persoanei respective;
  
• (c) persoanele aflate în întreținerea unei persoane, a soțului sau a soțului de drept al acestei persoane;

Compensare - include toate beneficiile angajaților (așa cum sunt definite în IAS 19 Beneficiile angajaților) ), inclusiv premiile cărora li se aplică IFRS 2 Plată bazată pe acțiuni. Beneficiile angajaților includ toate formele de compensații plătite, plătibile sau furnizate de către sau în numele unei întreprinderi pentru serviciile prestate întreprinderii. De asemenea, include compensații pe care societatea-mamă o plătește în numele întreprinderii. Compensarea include:

• (a) beneficii pe termen scurt ale angajaților, cum ar fi salariile și contribuțiile la asigurările sociale, concediul anual plătit și concediul medical plătit, participarea la profit și bonusurile (dacă se plătesc în termen de 12 luni de la sfârșitul perioadei) și formularul de beneficii nemonetare ( îngrijiri medicale, locuințe, mașini, furnizare de bunuri sau servicii gratuit sau la preț redus) pentru angajații existenți;
• (b) beneficii postangajare, cum ar fi pensii, alte beneficii de pensionare, asigurări de viață și asistență medicală postangajare;
• (c) alte beneficii pe termen lung ale angajaților, inclusiv concediu de muncă îndelungat, concediu prelungit, servicii lungi și alte beneficii de serviciu, beneficii de invaliditate pe termen lung și împărțirea profitului, bonusuri și compensații amânate (cu excepția cazului în care aceste tipuri de beneficii sunt supuse plății în termen de douăsprezece luni după încheierea perioadei);
• (d) plăți de concediere;

Control - dreptul de a determina politicile financiare și operaționale ale întreprinderii pentru a obține beneficii din activitățile acesteia.

Controlul comun - Aceasta este împărțirea controlului asupra activității economice consacrate în acord.

Personalul de conducere superior - sunt persoane care sunt autorizate și responsabile pentru planificarea, conducerea și controlul activităților unei întreprinderi, direct sau indirect, inclusiv directorii (executivi sau de altă natură) ai acelei întreprinderi.

Influenta semnificativa - aceasta este oportunitatea de a participa la luarea deciziilor privind politicile financiare și de producție ale întreprinderii, dar nu controlul asupra acestor politici. O influență semnificativă poate fi obținută prin proprietate comună, prin charter sau prin acord.

10 Atunci când se analizează fiecare caz de relație care poate fi o relație între părți afiliate, este necesar să se acorde atenție conținutului (esenței) unor astfel de relații, și nu doar formei lor juridice.

11 În sensul prezentului standard, următoarele părți nu pot fi părți afiliate:

• (a) două întreprinderi, numai pentru că au în comun un director sau un alt membru al conducerii superioare, fără a aduce atingere alineatelor (d) și (f) definiții ale părților afiliate;
• (b) doi asociați numai pentru că exercită controlul în comun asupra asocierii în participație.
• (c)
  • (i) părțile care furnizează finanțare,
  • (ii) sindicatele,
  • (iii) servicii publice,
  • (iv) agențiile și departamentele guvernamentale, bazate doar pe existența unor operațiuni normale cu întreprinderea (chiar dacă acestea pot influența libertatea de acțiune a întreprinderii sau pot participa la procesul decizional al întreprinderii).
• (d) un client individual, furnizor, francizat, distribuitor sau agent general cu care întreprinderea încheie un volum mare de tranzacții numai din cauza dependenței economice care rezultă.

Dezvaluirea informatiei

12 Relațiile dintre mamă și filiale sunt prezentate indiferent dacă tranzacțiile au avut loc între acele părți afiliate. O entitate dezvăluie informații despre societatea-mamă și despre partea care deține controlul final, dacă acea parte este diferită de societatea-mamă. Dacă nici societatea-mamă, nici partea care deține controlul final nu întocmesc situații financiare care sunt disponibile publicului, se dezvăluie și numele următorului nivel superior al mamă care întocmește aceste situații.

13 Pentru a permite utilizatorilor situațiilor financiare să își formeze o opinie cu privire la efectul relațiilor cu părțile afiliate asupra entității, trebuie făcute informații despre relațiile cu părțile afiliate atunci când există controlul, indiferent dacă au existat tranzacții cu părțile afiliate.

14 Prezentarea relațiilor cu părți afiliate dintre mamă și filiale se adaugă cerințelor de prezentare din IAS 27, IAS 28 și IAS 31, care necesită prezentarea unei liste și descriere a investițiilor semnificative în filiale, asociate și entități controlate în comun.

15 În cazul în care nici societatea-mamă, nici partea care deține controlul final nu prezintă situații financiare disponibile publicului, entitatea dezvăluie numele următorului nivel superior al societății-mamă care face acest lucru. O societate-mamă următoare este prima societate-mamă a unui grup de sub societatea-mamă imediată care întocmește situații financiare consolidate disponibile pentru uz public.

16 O entitate prezintă remunerația pentru personalul de conducere al entității în ansamblu și pentru fiecare dintre următoarele categorii:

• (a) beneficii pe termen scurt ale angajaților;
• (b) beneficii postangajare;
  
• (c) alte beneficii pe termen lung;
• (d) plăți de concediere;
• (e) plăți bazate pe acțiuni.

17 Dacă au existat tranzacții între părți afiliate, o entitate dezvăluie natura relației cu părțile afiliate și informații despre tranzacții și soldurile acestora necesare pentru a înțelege efectul probabil al relației asupra situațiilor financiare. Această cerință de prezentare se adaugă cerințelor de la punctul 16 pentru dezvăluirea informațiilor privind remunerarea personalului de conducere al unei entități. Informațiile dezvăluite includ, cel puțin, următoarele:

• (a) valoarea tranzacțiilor;
• (b) valoarea soldurilor acestor tranzacții și:
  • (i) condițiile deținerii lor, inclusiv disponibilitatea garanției, precum și natura contraprestației furnizate la decontare; Și
  • (ii) detalii despre orice garanții acordate și primite;
• (c) provizioane pentru datorii îndoielnice aferente soldurilor cu părți afiliate; Și
• (d) costurile recunoscute în cursul perioadei pentru datorii neperformante sau îndoielnice de la părți afiliate.

18 Informațiile, a căror dezvăluire este cerută de paragraful 17, sunt dezvăluite separat în următoarele categorii:

• (a) întreprinderea-mamă;
• (b) entități care au control comun asupra entității sau influență semnificativă asupra entității;
• (c) filiale;
• (d) întreprinderi asociate;
• (e) o asociere în participație în care întreprinderea este parte;
• (f) personalul de conducere al întreprinderii sau al întreprinderii-mamă a acesteia; (g) alte părți afiliate.

19 Cerința de la punctul 18 de a clasifica în diferite categorii sumele de plătit sau primite de la părți afiliate este o continuare a cerințelor din IAS 1 Prezentarea situațiilor financiare. la dezvăluiri care trebuie prezentate fie în situația poziției financiare, fie în note. Categoriile au fost extinse pentru a oferi o analiză mai cuprinzătoare a soldurilor tranzacțiilor cu părțile afiliate și se referă la tranzacțiile dintre părțile afiliate.

20 Următoarele sunt exemple de tranzacții care trebuie dezvăluite atunci când sunt cu părți afiliate:

• (a) achiziții și vânzări de bunuri (finite sau neterminate);
• (b) achiziții și vânzări de proprietăți și alte active;
• (c) prestarea sau primirea de servicii;
• (d) tranzacții de închiriere;
• (e) transfer de cercetare și dezvoltare;
• (f) cesiunea de drepturi în temeiul acordurilor de licență;
• (g) transferuri de fonduri în temeiul acordurilor de finanțare (inclusiv împrumuturi și contribuții de capital în numerar sau în natură);
• (h) furnizarea de garanții sau garanții;
• (i) decontări de obligații în numele întreprinderii sau decontări de către întreprinderea însăși în numele unei alte părți.

Participarea unei mamă sau a unei filiale la un plan de beneficii determinate în care riscul este împărțit între entitățile din grup este o tranzacție cu părți afiliate (a se vedea punctul 34B din IAS 19).

21 Informațiile conform cărora tranzacțiile între părți afiliate au fost efectuate în condiții identice cu cele în care sunt efectuate tranzacții între părți neafiliate sunt prezentate numai dacă astfel de condiții pot fi fundamentate.

22 Elementele de natură similară pot fi prezentate în totalitate, cu excepția cazului în care este necesară prezentarea separată pentru a înțelege modul în care tranzacțiile dintre părțile afiliate afectează situațiile financiare ale entității.

Data efectivă

23. O entitate trebuie să aplice prezentul standard pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2005. Utilizarea timpurie este încurajată. Dacă o entitate aplică prezentul standard pentru o perioadă care începe înainte de 1 ianuarie 2005, trebuie să prezinte acest fapt.

23A O entitate trebuie să aplice modificările de la punctul 20 pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2006. Dacă o entitate aplică modificările la IAS 19 Beneficiile angajaților - câștiguri și pierderi actuariale, planuri de pensii administrate în comun și dezvăluiri» unei perioade anterioare, atunci modificările ar trebui aplicate acelei perioade anterioare.

Întreruperea IAS 24 (modificat în 1994)

24 Acest standard înlocuiește IAS 24 „Dezvăluirea părților afiliate”(revizuit 1994).