집 비자 그리스 비자 2016년 러시아인을 위한 그리스 비자: 필요합니까, 어떻게 해야 합니까?

IFRS 24 관련 당사자. 발효일 및 경과 조항

IFRS 24 정책에 영향을 미치는 조직 활동과 관련된 당사자의 존재에 대한 정보를 재무 제표에 반영하는 문제에 전념합니다. 응용 프로그램 기능을 살펴 보겠습니다. IFRS 24.

IFRS 24를 만든 목적

IFRS 24조직 활동에 대한 관련 당사자의 영향에 대한 재무 제표 정보 공개 규칙을 강조하기 위해 만들어졌습니다. 의사소통은 조직 존재의 모든 측면에 대해 당사자의 결정적인 영향력이 존재한다는 것을 전제로 합니다.

옵션은 2016년 2월 9일부터 유효합니다. IFRS 24 2015년 12월 28일자 러시아 연방 재무부 명령 No. 217n의 부속서이며 11월 러시아 연방 재무부의 명령에 따라 러시아 연방에 도입된 이전에 사용된 텍스트를 대체했습니다. 2011년 160n호 25호는 특수관계자와 관련된 공개의 필요성을 나타냅니다.

  • 연결을 결정하는 이유;
  • 그들 사이의 관계의 본질;
  • 수행된 거래 유형
  • 미래 관계의 결과를 포함하여 거래 결과를 수량화합니다.

이 표준은 개별 법인(IFRS 27)과 그룹을 구성하는 법인(IFRS 10) 모두에 적용됩니다. 연결재무제표를 작성할 때 그룹 내 거래에 관한 데이터는 공정가치나 손익으로 측정되는 투자의 경우를 제외하고는 총매출액에서 제외됩니다.

당사자 간의 관계를 결정하는 것은 무엇입니까?

비즈니스에서 당사자들 사이에 연결이 존재한다는 것은 단독으로 또는 다른 사람과 공동으로 관련 당사자의 결정에 영향을 미칠 수 있음을 의미하며, 예를 들어 다음과 같은 조직에 기인할 수 있습니다.

  • 자회사;
  • 합작 투자;
  • 법인의 활동에 직간접적으로 영향을 미치는 능력.

그러한 영향의 결과는 재무 상태에 영향을 미칠 수 있습니다.

  • 일반적으로 인정되는 규칙 이외의 규칙에 따라 가격과 판매량을 서로 설정할 권리가 있는 관련 당사자들;
  • 두 번째 특수관계자의 결정에 따라 제3자와의 관계를 조정하는 특수관계자 중 하나.

따라서 그러한 상호 작용의 결과를 이해하는 것은 조직의 성과와 활동에서 발생할 수 있는 위험을 평가하는 데 매우 중요합니다.

조직의 관련 당사자는 개인일 수도 있고 법인일 수도 있습니다. 그들 사이에 어떤 종류의 거래가 이루어지고 이에 대한 수수료가 부과되는지는 중요하지 않습니다. 관계의 본질이 중요합니다.

개인이 조직의 경영진에 속하거나 조직에 대한 통제권을 행사하거나 조직의 정책에 영향을 미칠 수 있는 경우 관련 당사자로 간주됩니다. 개인의 결정에 직접적인 영향을 미치는 가까운 가족도 관련 당사자가 될 수 있습니다.

법인은 다음과 같은 경우 조직의 관련 당사자가 될 수 있습니다.

  • 동일한 그룹에 속합니다.
  • 조직의 합작 회사이거나 조직의 직접적인 영향을 받는 경우뿐만 아니라 그러한 관계의 반대 상황에 있는 경우 또는 이러한 상황이 조직이 속한 그룹의 다른 구성원과 관련하여 발생하는 경우
  • 조직과 마찬가지로 동일한 제3자가 만든 합작 회사입니다.
  • 제3자의 합작회사가 되어 조직이 이 제3자에 대해 영향력을 행사하는 경우 및 그 반대의 경우
  • 업무 결과에 따라 조직의 직원을 위해 모든 유형의 보상을 생성하거나 직원을 위해 조직으로부터 그러한 보상을 받습니다.
  • 조직과 동일한 개인에 의해 통제되거나 이 사람이 두 법인 모두의 의사 결정에 중대한 영향을 미칠 수 있는 능력이 있는 경우
  • 다른 구성원이 조직 자체 또는 종속된 조직에 핵심 관리 인력을 제공하는 그룹의 일부입니다.

어떤 당사자가 관련이 없는 것으로 간주됩니까?

조항에 따르면 IFRS 24특수관계자로 간주되어서는 안 됩니다.

  • 두 조직 모두에서 내린 결정에 영향을 미칠 수 있더라도 이러한 상황만으로 인해 동일한 관리자 또는 기타 주요 경영진 대표가 있는 조직
  • 합작 투자 참가자는 공동으로 통제권을 행사한다는 이유만으로 합작 투자에 참여합니다.
  • 자금조달에 동시에 참여하는 사람
  • 노동조합 기관;
  • 유틸리티 서비스;
  • 정부 기관 및 정부 부서가 정상적인 비즈니스 운영을 수행할 때(조직의 의사 결정에 영향을 미치는 경우에도)
  • 정상적인 비즈니스 관계를 유지하고 있는 개별 거래상대방(상대방 간의 매출액이 상당하더라도).

특수관계자 입회 보고의 일반적인 특징

특수관계자에 대한 정보를 포함하는 보고의 특징은 다음과 같습니다.

  • 이 보고서는 조직이 준비한 다른 보고서를 보완합니다.
  • 보고 기간 동안 이들 당사자 간에 거래가 없더라도 형성됩니다.
  • 조직이 자회사이지만 그 조직이나 그 모회사 또는 지배 회사가 공개 목적으로 연결 재무제표를 작성하지 않는 경우, 해당 조직에 대한 데이터를 포함하여 해당 재무제표를 작성하는 회사와 관련하여 관련 당사자로서의 정보가 제공됩니다.
  • 보고 기간에 수행된 작업과 관련하여 매출 및 잔액은 물론 향후 작업에 대한 계약 관계의 존재를 반영하는 설명 및 정량적 특성이 제공됩니다.

정보 공개는 다음 데이터를 강조하면서 별도로 수행되어야 합니다.

  • 모회사별;
  • 조직을 공동으로 통제하거나 조직의 결정에 중대한 영향을 미치는 법인
  • 자회사;
  • 관련(종속) 조직;
  • 조직이 참여하는 합작 투자;
  • 주요 관리 인력;
  • 기타 관련 당사자.

특수관계자 공개정보의 구성

각 관련 당사자가 수행하는 작업은 각 관련 당사자에 대한 다음 정보를 반영하여 유형별로 분류되어야 합니다.

  • 거래 금액에 대해
  • 관계가 미래에 대해 계획된 경우 예측 거래를 포함한 거래 잔액
  • 모든 기능을 포함하여 작업 수행 조건
  • 운영과 관련된 보증 및 조항;
  • 기존의 의심스러운 부채에 대한 준비금을 만들었습니다.
  • 보고 기간 동안 상각된 악성(의심스러운) 부채 금액.

특수관계자로 분류된 경영진의 경우, 일반적으로 각 관리자에게 지급한 금액과 보수별로 분류된 금액에 대한 정보가 필요합니다.

  • 단기 성격(급여, 사회 기여, 휴가 및 병가 수당, 보너스, 이익 소득, 주택, 교통, 의료 서비스, 제품 제공)
  • 장기(근무 기간과 관련된 안식년 휴가 및 휴가, 장기 병가, 연말에 지급되는 인센티브 지급)
  • 고용 종료 관련(연금, 퇴직 시 지급, 퇴직자를 위한 보험 및 의료)
  • 퇴직금 관련;
  • 이는 주식으로 인한 수입입니다.

주요 경영진이 제공하는 서비스 비용에 대한 데이터는 보고에서 강조되어야 합니다. 동시에 조직은 (개인별 및 지불 유형별) 세부 데이터를 공개할 의무가 없습니다.

데이터 공개를 위한 거래 유형

다음과 관련된 거래에 대한 정보:

  • 상품, 완제품 및 반제품의 구매 및 판매;
  • 재산 및 기타 자산의 구매 및 판매;
  • 서비스 수령 및 제공;
  • 수령 및 임대;
  • 연구결과의 이전;
  • 라이센스 계약에 따른 권리 양도;
  • 이러한 자금의 형태(현금 또는 현물)에 관계없이 신용, 차입, 관리 회사에 대한 기부 등을 통한 자금 조달 제공
  • 보증 및 조항 제공;
  • 특정 특정 사건의 발생(또는 발생하지 않음) 시 특정 조치를 취해야 하는 계약상의 의무
  • 관련 당사자와 관련된 조직 자체의 의무 또는 조직이 이행해야 하는 관련 당사자의 의무에 대한 합의.

그룹 구성원 간에 위험이 공유되는 확정급여제도에 따라 직원을 위해 지급되는 지급에 모회사와 자회사가 참여하는 정보도 공개 대상으로 간주됩니다(IFRS 19 문단 42).

어떤 경우에는 다음이 허용됩니다.

  • 재무제표에 미치는 영향을 이해하는 데 영향을 미치지 않는 경우 내용이 유사한 정보를 요약하여 공개합니다.
  • 보고 목적으로 정당한 경우, 일반적으로 인정되는 조건에 따라 수행된 특수관계자와의 거래에 대한 정보를 강조합니다.

정부 관련 거래의 뉘앙스

조직이 (단독으로 또는 공동으로) 통제 기관 역할을 하거나 다음 활동에 영향을 미치는 정부 기관과 연결되어 있는 경우 공개된 정보 구성에 대한 요구 사항을 준수하는 것은 선택 사항이 됩니다.

  • 신고 기관에 직접 연락합니다.
  • 다른 조직, 정부 기관 측에서 이러한 통제가 존재하기 때문에 연결됩니다.

이 경우 보고 시 다음 사항을 공개하는 것으로 충분합니다.

  • 정부 기관의 이름과 관계의 성격.
  • 그와 관련된 중요한 거래의 성격과 금액, 기타 (중요하지 않은) 거래는 총계에 반영될 수 있습니다. 이러한 목적을 위한 유형별 운영 구분은 일반적으로 확립된 규칙과 동일합니다.

거래의 중요성 또는 비중요성을 평가할 때 자체 판단을 사용하려면 보고 기업이 다음과 같은 요소도 고려해야 합니다.

  • 상당한 규모의 운영;
  • 구현을 위한 시장 또는 비시장 조건의 존재;
  • 수행되는 활동의 일반적인 성격 또는 작업의 특이성
  • 규제 및 감독 당국에 본질 공개
  • 최고 경영진에 대한 인식;
  • 주주 승인의 가용성.

표준 적용의 특징

2011년 이후 보고기간부터 이 기준을 의무적으로 적용합니다. 보고 시 이에 대한 유보사항이 있는 경우 조기 적용이 허용됩니다.

2011년 이후 이 표준을 적용한다는 것은 같은 해에 IFRS 10, IFRS 11 및 IFRS 12에 대한 변경 사항을 고려하여 사용함을 의미합니다. 2016년 2월 9일부터 이 표준은 명령에 첨부된 텍스트 버전에서 사용되었습니다. 2015년 12월 28일자 러시아 재무부 No. 217n.

2014년 1월부터 개정 사항을 고려해야 합니다. IFRS 24, 투자 조직 측면에서 채택되었으며 다음과 관련하여 2013년 5월 7일자 50n호 러시아 재무부의 명령에 따라 러시아 연방에서 시행됩니다.

  • 연결 시 명세서에서 제외되어서는 안 되는 공정 가치나 손익으로 측정된 투자에 대한 정보를 제공합니다.
  • 다른 IFRS 문서(IFRS 10, IFRS 11, IFRS 27)에서 사용되는 의미에서 투자 조직 개념의 사용.

2014년 7월부터 연간 개선의 결과로 표준 개정안을 적용해야 하며 2014년 12월 17일자 러시아 재무부 명령 No. 151n에 따라 러시아 연방에서 시행됩니다. 이러한 개정을 통해 표준 텍스트가 부분적으로 보완되었습니다.

  • 관련 당사자 목록: 이제 보고 조직이나 그 소속 조직에 주요 관리 인력을 제공하는 법인(또는 해당 그룹이 속한 그룹의 다른 구성원)도 포함됩니다.
  • 주요 경영진에 대한 자세한 데이터 공개 의무를 제거합니다(개인별, 지급 유형별).
  • 주요 경영진에게 제공되는 서비스 비용에 대한 데이터를 보고서에 표시하라는 요구 사항의 출현.

모든 유형의 수정 사항은 사용이 의무화된 날짜 이전에 사용할 수 있지만 이에 대한 보고에는 필수 조항이 있습니다. 개정안의 조기적용은 동시에 개정된 해당 기준의 조항을 조기 적용하는 것을 의미합니다.

러시아 회계 표준의 IFRS 24 유사

문제의 러시아 연방 표준과 유사한 것은 PBU 11/2008이며, 2008년 4월 29일자 러시아 재무부의 명령 No. 48n에 의해 승인되었으며 현재 2015년 4월 6일에 개정된 대로 사용되고 있습니다. 일반적으로 두 문서는 매우 유사합니다. 그것들은 다음과 같은 점으로 구별됩니다:

  • PBU는 신용 기관에는 적용되지 않으며 SMP의 비적용을 허용합니다.
  • 특수관계자로 간주되는 당사자 목록이 일치하지 않는 반면, IFRS는 특수관계자로 분류될 수 있는 개인의 범위를 더 광범위하게 설명합니다.
  • PBU는 다양한 통신 기준을 정량화합니다.
  • PBU에는 보고서에 계획된 관계에 대한 예상 잔액을 반영하라는 요구 사항이 없습니다.
  • 공정 가치 또는 이익 손실을 통해 평가된 투자에 대한 정보를 연결 명세서에 남기는 것에 대한 조항이 PBU에 없습니다.
  • IFRS는 재무제표에 공개해야 하는 정보와 거래 유형에 대한 보다 자세한 목록을 제공합니다.
  • PBU에는 정부 기관과의 커뮤니케이션과 관련된 거래 반영에 대한 어떠한 유보도 포함되어 있지 않습니다.
  • PBU는 소급 적용을 허용하지 않습니다.

결과

애플리케이션 IFRS 24이는 당사자들을 관련 당사자로 인식하고 보고 시 당사자에 대한 정보를 반영하는 측면에서 여러 규칙을 준수함을 의미합니다.

바딤 셸라기노프

특수관계자에 대한 정보 공개는 IFRS의 가장 중요한 요구사항 중 하나입니다. 왜냐하면 그러한 정보를 통해서만 투자자, 채권자 또는 기타 이해관계자가 정보에 입각한 경제적 결정을 내릴 수 있기 때문입니다. 동시에, 이러한 정보를 보고에 반영하는 것은 공개에 필요한 정보의 양이 많고 그 정보가 '폐쇄적 성격'을 갖고 있기 때문에 회계사에게는 상당한 노동 집약적입니다.

Vadim Shelaginov, National Organization for Financial Accounting and Reporting Standards Foundation의 프로젝트 관리자

관련 당사자 공개에 대한 요구 사항은 IAS 24 관련 당사자 공개에 포함되어 있습니다.

이 표준은 상당히 오랜 적용 역사를 가지고 있지만 동시에 전혀 손실되지 않았지만 오히려 지난 10년 동안 관련성이 크게 높아졌습니다.

IAS 24의 요구 사항을 충족하는 데 있어 주요 과제는 소위 회사에 민감한 정보, 특히 지배 투자자, 보수 및 이사와 주요 경영진 또는 조직 이사의 가까운 가족에게 제공되는 대출에 대한 정보를 공개하는 것입니다.

표준 요구 사항의 명백한 투명성과 단순성에도 불구하고 IFRS에 따라 재무제표를 준비할 때 준비를 담당하는 전문가는 IAS 24를 올바르게 적용하기 위한 방법론을 개발해야 합니다. 실제로 이는 다음이 필요하다는 것을 의미합니다. 관련 당사자에 대한 정보의 제시 및 공개와 관련된 여러 문제의 해결을 보장합니다. 첫째, 조직의 잠재적이고 구체적인 관련 당사자를 식별해야 합니다. 둘째, 특수관계자와의 거래에 관한 정보의 축적 및 처리에 대한 접근방식의 개발이 필요하다. 셋째, 축적된 정보를 분석하여 재무제표에 적절하게 표시하고 공시하는 것이 필요할 것입니다.

특수관계자 식별

특수관계자 식별의 어려움은 회사와 제3자 간의 관계 범위 및 성격은 물론 특수관계자로 분류될 수 있는 회사 내 개인 그룹에 따라 달라집니다. 거래상대방 수가 적고 유사한 관계를 맺고 있는 소규모 회사의 경우 특수관계자를 식별하는 데 큰 노력이 필요하지 않을 수 있습니다. 동시에 대기업의 경우 IAS 24의 요구 사항을 준수하는 것은 상당히 노동 집약적일 수 있습니다.

일반적으로 특수관계자에는 기업을 통제 또는 공동 통제1하거나 기업 활동에 중대한 영향력을 행사할 수 있는 법인체 및 개인, 기업이 통제하거나 공동 통제하는 사람, 중대한 영향력을 행사하는 사람이 포함됩니다. 이 표준은 보고 기업의 특수관계자를 하나 이상의 중개인을 통해 직접적으로나 간접적으로 통제하거나 공동으로 통제하거나 상당한 영향력을 행사할 수 있는 이해관계를 갖고 있는 개인 또는 기업으로 정의합니다. 한편, 보고기업에 의해 지배되거나 공동지배되거나, 유의적인 영향을 받거나 동일지배 하에 있는 기업도 특수관계자에 포함됩니다. 기업과 그 모회사의 핵심 인력, 기업과 그 모기업의 주요 경영진의 가까운 가족, 보고 기업을 지배하거나 공동으로 지배하거나 중대한 영향력을 행사하는 개인도 특수관계자로 간주됩니다. 무엇보다도 회사의 특수관계자는 조직 자체의 직원 및 특수관계자를 위한 복리후생 제도로 간주됩니다.

보시다시피, 표준에서 제공하는 정의는 매우 포괄적입니다. 실용적인 목적을 위해 거래상대방을 테스트하는 데 사용할 수 있는 잠재적 특수관계자 체크리스트를 만드는 것이 유용할 수 있습니다. 그러한 목록에는 최소한 다음 당사자가 포함되어야 합니다(괄호 안에 IAS 24의 문단 또는 문단 조합이 표시되어 있으며 명명된 당사자가 특수관계자로 분류되어야 함).

1. 보고 법인과 직접 관련된 법인: 직계 및 최종 모회사를 포함한 모회사(9a(i)) 자회사(9a(i)); 관련회사(9b); 자매 회사, 즉 모회사와 자회사를 제외한 보고 기업과 동일한 그룹에 있는 다른 모든 회사(9a(i)) 보고 회사와 관련된 투자 회사(9a(ii)) 보고 회사가 공동 지배 법인인 회원 회사(9a(iii)) 직원이나 보고 조직 자체 또는 관련 당사자인 다른 조직의 이익을 위한 퇴직 급여 제도인 조직(9g) 보고기업이 참여자인 공동지배기업1(9c). 2. 보고 기업과 관련된 개인2: 개인 – 지배 투자자(9a(i)); 보고 기업에 대한 지분으로 인해 해당 기업에 중대한 영향력을 갖는 개인 투자자(이하 "중대한 영향력을 갖는 개인 투자자"라 함)(9a(ii))

해당 기업이 공동지배기업인 개인 구성원(합작투자를 보고하는 개인)(9a(iii)) 조직 및 모회사의 주요 경영진 구성원(9d): 이사회 구성원(상근 및 비상임), 사장, 부사장, 기획, 지휘에 대한 권한과 책임을 가진 기타 임원 그리고 조직의 활동을 통제합니다.

3. 다음 관련 개인을 통해 보고기업과 간접적으로 관련된 기업: 기업의 주요 경영진 또는 그 모기업의 구성원(문단 9(d) 참조, 문단 9(f)) 보고기업과 연관된 개인의 가까운 가족(문단 9(e) 및 9(d)에 따른 문단 9(f))

이러한 법인에는 상장인이 지배 투자자, 상당한 영향력을 가진 투자자 또는 공동 지배력을 행사하는 참가자인 회사뿐만 아니라 해당 개인이 직간접적으로 상당한 수의 의결권을 소유하고 있는 회사가 포함됩니다.

표준 본문에 직접 언급되지 않은 관계를 포함하여 모든 관계를 분석할 때 법적 형식뿐만 아니라 무엇보다도 그러한 관계의 실제 내용을 고려해야 한다는 점에 유의하는 것이 중요합니다.

특수관계자 정보 수집

체크리스트가 작성되면 목록에 있는 거래상대방 중 실제로 특수관계인이 누구인지 확인해야 합니다. 이에 대한 기본 정보는 보고 조직 자체의 계정에서 직접 얻을 수 있습니다. 사용 가능한 데이터가 충분하지 않으면 사용 가능한 다른 정보가 사용됩니다. 따라서 정보 획득 가능성의 관점에서 조직의 잠재적 관련 당사자 전체 집합은 "직접" 관련 당사자와 "간접" 관련 당사자로 나눌 수 있습니다. 직접 관련 당사자는 내부 정보에 기초하여 "특수" 관계의 존재를 확인할 수 있는 당사자입니다. 여기에는 일반적으로 다음이 포함됩니다. 직계 모회사; 회사가 합작 투자의 참가자입니다(보고 기업이 합작 투자인 경우). 회사는 상당한 영향력을 가진 투자자입니다. 보고 기업의 자회사 관련 회사; 합작 투자; 보고 기업 자체의 직원을 위해 수립된 퇴직 계획입니다.

직접 관련 당사자에는 지배 투자자, 중대한 영향력을 가진 투자자, 합작투자자, 보고 기업의 주요 경영진, 직계 모기업의 주요 경영진 등 기업과 관련된 개인도 포함될 수 있습니다.

회사에 간접관계자의 존재 여부는 외부 소스에서 제공되는 정보를 통해서만 판단할 수 있습니다. 이들은 원칙적으로 직접적인 관련 당사자입니다. 따라서 보고 기업의 직계 및 최종 지배기업(IFRS 명세서도 준비한다고 가정)의 연결재무제표 분석을 통해 보고 기업의 중간 및 최종 지배투자자뿐만 아니라 보고 기업 내의 다른 회사에 대한 정보를 제공할 수 있습니다. .그녀와 같은 그룹에 있다.

직계 당사자의 가까운 가족(및 "관련" 조직)에 대한 정보는 서면 요청을 통해 얻을 수 있습니다. 회사 자본에 참여하거나 공동 지배권을 행사하는 사람에게 요청하는 경우 잠재적인 관련자를 식별할 수 있는 정보가 포함되어야 한다는 점에 유의하는 것이 중요합니다. 따라서 재무제표 작성자에게 이 범주에 특수관계자가 있는지 확인하고 알리는 책임은 문의 대상인 직접 특수관계자에게 있습니다. 수신된 정보의 품질은 준비된 질문의 정확성과 응답자의 정직성과 근면성에 따라 달라집니다. 그리고 첫 번째 요소가 회계사의 통제하에 있는 경우 두 번째 요소는 인터뷰에 참여한 조직의 주요 경영진 및 기타 관련 당사자의 직업 윤리 범위에 완전히 속합니다.

국제재무보고기준(IAS) 24
"특수관계자 공개"

다음의 변경 사항 및 추가 사항:

1 이 기준의 목적은 기업의 재무제표가 특수관계자의 존재와 특수관계자와의 의무를 포함하는 거래 및 잔액에 의해 영향을 받을 수 있는 가능성에 주의를 환기시키는 데 필요한 공시를 포함하도록 보장하는 것입니다. 파티.

적용 범위

2 이 표준은 다음과 같이 적용됩니다.

(a) 특수관계자 관계 및 거래를 식별하기 위해

(b) 부채를 포함하여 기업과 관련 당사자 간의 거래 잔액을 식별합니다.

(d) 해당 항목에 따라 공개할 정보를 결정합니다.

변경 사항에 대한 정보:

3 이 기준에서는 IFRS에 따라 표시되는 피투자자에 대해 공동지배력이나 유의적인 영향력을 갖는 지배기업이나 투자자의 연결재무제표와 별도재무제표에서 특수관계자 관계와 거래, 부채를 포함한 그러한 거래의 잔액을 공시하도록 요구하고 있다. (IFRS) 10 "연결재무제표" 및 IFRS (IAS) 27 "별도재무제표". 이 기준은 개인재무제표에도 적용됩니다.

변경 사항에 대한 정보:

4 기업의 재무제표에는 특수관계자와의 거래에 대한 정보와 그룹 내 다른 기업과의 거래로 인한 미결제 잔액이 공시됩니다. 연결실체의 연결재무제표 작성에 있어서 당기손익-공정가치로 측정되는 그룹 내 거래 및 투자기업과 종속기업 간의 미결제 잔액을 제외하고는 특수관계자 간의 거래 및 미결제 잔액은 제거됩니다.

특수관계자 공개의 목적

5 특수관계자 관계는 상거래 및 비즈니스에서 흔히 발생합니다. 예를 들어, 기업은 자회사, 관계사, 합작 투자를 통해 활동의 일부를 수행하는 경우가 많습니다. 이러한 상황에서 기업은 지배력, 공동지배 또는 유의적인 영향력을 통해 피투자자의 재무 및 운영 정책에 영향을 미칠 수 있는 능력이 있습니다.

6 특수관계자 관계는 기업의 손익과 재무상태에 영향을 미칠 수 있습니다. 관련 당사자는 관련 없는 당사자가 수행하지 않는 거래에 참여할 수 있습니다. 예를 들어, 원가를 받고 모기업에 상품을 판매하는 기업은 다른 고객에게 동일한 조건으로 상품을 판매하는 것을 거부할 수 있습니다. 또한, 특수관계자 간의 거래는 비특수관계자 간의 거래량과 동일하게 이루어지지 않을 수 있습니다.

7 특수관계자 관계는 특수관계자 거래가 없더라도 기업의 손익과 재무상태에 영향을 미칠 수 있습니다. 그러한 관계가 존재한다는 것만으로도 다른 당사자와의 기업 거래에 영향을 미치기에 충분할 수 있습니다. 예를 들어, 자회사는 모회사가 이전 거래 파트너와 동일한 사업에 종사하는 다른 자회사를 인수한 후 거래 파트너와의 관계를 종료할 수 있습니다. 반대로, 한쪽 당사자는 상대방의 중대한 영향력으로 인해 특정 조치를 취하지 않을 수 있습니다. 예를 들어 모회사가 자회사에 연구 개발을 수행하지 말라고 지시할 수 있습니다.

8 이를 바탕으로 기업의 운영, 부채를 포함한 미결제 잔액, 특수관계자 관계에 대한 지식은 재무제표 이용자가 기업이 직면한 위험과 기회에 대한 평가를 포함하여 기업의 성과를 평가하는 방법에 영향을 미칠 수 있습니다.

정의

변경 사항에 대한 정보:

9 이 표준은 지정된 의미로 다음 용어를 사용합니다.

관련자재무제표를 작성하는 실체(이 기준에서는 “보고 실체”로 지칭함)와 연관된 개인 또는 실체입니다.

(a) 개인 또는 그 개인의 가까운 친척은 다음과 같은 경우 보고기업의 특수관계자입니다.

(i) 보고 기업에 대한 지배력 또는 공동 지배력을 가지고 있습니다.

(ii) 보고 기업에 중대한 영향력을 가지고 있습니다. 또는

(iii) 보고 기업이나 그 모회사의 고위 경영진의 구성원입니다.

(b) 다음 조건 중 하나가 적용되는 경우 해당 기업은 보고기업의 특수관계자입니다.

(i) 기업과 보고기업은 동일한 그룹의 구성원입니다(이는 각 모회사, 자회사 및 기타 자회사가 그룹 내 다른 기업의 특수관계인임을 의미합니다).

(ii) 한 기업이 다른 기업의 제휴 관계이거나 그 관계가 공동 약정으로 특징지어지는 경우(또는 한 기업이 다른 기업이 속한 그룹 구성원의 제휴 관계이거나 관계가 공동 약정으로 특징지워지는 경우)

(iii) 두 기업 모두 동일한 제3자와 합작 투자를 하고 있습니다.

(iv) 한 기업은 제3자와 합작투자를 하고 다른 기업은 해당 제3자의 관계회사입니다.

(v) 당사자는 보고기업 또는 보고기업의 특수관계자인 기타 기업의 직원을 위해 설정된 퇴직급여제도입니다. 보고 주체 자체가 그러한 계획인 경우, 해당 계획에 기여하는 고용주도 보고 주체의 관련 당사자입니다.

15 지배기업과 종속기업 사이의 특수관계자 관계에 대한 정보를 공시하라는 요구사항은 IAS 27과 IFRS 12 '다른 기업에 대한 지분공시'의 공시 요구사항을 보완한다.

(a) 정부 및 보고 기업과의 관계의 성격(즉, 정부가 지배력, 공동 지배력 또는 중대한 영향력을 갖고 있는지 여부)

(b) 기업의 재무제표 이용자가 특수관계자와의 거래가 기업의 재무제표에 미치는 영향을 이해할 수 있을 만큼 충분히 자세하게 다음 정보:

(i) 그 자체로 중요한 각 거래의 성격과 금액, 그리고

(ii) 개별적으로 중요한 것이 아니라 규모에 대한 총체적, 질적 또는 양적 지표로 중요한 기타 거래와 관련됩니다. 거래 유형에는 문단 21에 나열된 거래 유형이 포함됩니다.

27 문단 26⑵에서 요구하는 공시 수준을 판단하기 위해 판단할 때, 보고기업은 특수관계자 관계의 근접성과 거래의 중요성 수준을 결정하는 데 관련된 기타 요소를 고려해야 한다. 예를 들면 다음과 같다.

(a) 해당 작업이 범위에 있어서 중요한지 여부

(b) 거래가 비시장 조건으로 수행되었는지 여부

(c) 해당 거래가 회사의 매매 등 정상적인 사업 과정을 벗어난 것인지 여부

(d) 해당 거래가 규제 당국이나 감독 당국에 공개되었는지 여부

(e) 고위 경영진에게 해당 거래에 대한 정보가 전달되었는지 여부

(f) 거래에 대한 주주의 승인을 얻었는지 여부.

발효일 및 새로운 회계 절차로의 전환

28 기업은 2011년 1월 1일 이후 개시하는 회계연도부터 이 기준서를 소급하여 적용한다. 정부 관련 기관에 대해 전체 기준의 조기 적용 또는 문단 25~27에 제공된 요구사항의 부분 면제가 허용됩니다. 기업이 2011년 1월 1일 이전에 시작하는 회계연도에 대해 전체 기준서나 부분 면제사항을 적용하는 경우 해당 사실을 공시해야 합니다.

변경 사항에 대한 정보:

변경 사항에 대한 정보:

국제재무보고기준(IFRS) 10, 국제재무보고기준(IFRS) 12 및 국제재무보고기준(IAS) 27의 개정으로 이 기준에 문단 28B가 추가되었으며, 이는 발효일부터 러시아 연방에서 시행됩니다. 국제회계기준(International Financial Reporting Standards)

28B 투자 기업(IFRS 10, IFRS 12 및 IAS 27 개정)은 2012년 10월에 발표되었으며, 2013년 12월에 발표된 IFRS의 연간 개선 사항(2010~2012년)을 개정했습니다.

국제재무보고기준(IAS) 24 “특수관계자 공개”가 제공됩니다.

특수관계자는 개인(가까운 친족)일 수도 있고 기업일 수도 있습니다. 그들이 그러한 당사자로 인정되는 조건이 확립됩니다.

관련 당사자와의 관계 및 거래에 대한 정보는 물론 거래 잔액(부채 포함)에 대한 정보가 공개되는 방식을 규제합니다.

이는 모회사, 벤처기업 또는 투자자의 연결재무제표와 별도재무제표에 반영됩니다. 그룹 연결재무제표 작성 시 특수관계자간 거래 및 미결제 잔액은 제거됩니다. 이 기준은 개별 재무제표에도 적용됩니다.

지배회사와 자회사 간의 관계는 거래 여부와 관계없이 공시됩니다. 법인체는 일치하지 않는 경우 상위 조직과 지배 당사자에 대한 정보를 반영합니다. 다만, 첫 번째와 두 번째 모두 공개적으로 이용 가능한 연결재무제표를 제시한 경우에는 해당 재무제표를 제공하는 상위 모기업의 명칭도 함께 표시합니다.

또한 조직은 고위 경영진에 대한 보상 정보(단기 직원 복리후생, 퇴직 복리후생, 주식 기준 보상 등)를 공개합니다.

재무제표에 표시된 기간 동안 조직과 특수관계자 간의 거래가 이루어졌을 때 조직이 반영하는 최소한의 정보가 결정되었습니다. 이는 특히 거래 금액, 잔액(부채 포함) 및 이행 조건, 제공 및 수신된 보증에 대한 데이터 등입니다. 이러한 정보는 모회사, 자회사, 관련 기업 및 기타 일부 지표에 대해 별도로 제공됩니다. .

기업 정부와 관련된 조직에 대한 보고 준비 방법을 설명합니다.

동 기준서는 2011년 1월 1일 이후 개시하는 회계연도부터 적용됩니다. 조기 적용(부분 포함)이 허용됩니다.

이는 IAS 24 관련 당사자 공개(2003년 개정)를 대체합니다.

국제재무보고기준(IAS) 24 관련 당사자 공개


국제재무보고기준(International Financial Reporting Standard)의 텍스트는 "회계" 저널의 부록, 2011, No. 12(발행을 위한 부록 서명일 - 2011년 12월 15일)에 게재되었습니다.


2011년 11월 25일자 러시아 재무부 명령에 따라 시행 N 160n

공식 출판일로부터 러시아 연방 영토에서 발효됩니다. 조직은 IFRS가 러시아 연방에서 사용되도록 승인된 다음 연도의 보고부터 시작하여 연결 재무제표를 준비, 제시 및 게시합니다.


; 조직의 필수 사용 - 본 문서에 명시된 기한 내

변경사항은 공식 게시 즉시 적용됩니다.


국제회계기준(IFRS) 12 "다른 기업 참여에 관한 정보 공개"(2012년 7월 18일 N 106n 러시아 재무부 명령에 따라 시행)

변경 사항은 공식 출판일로부터 조직의 자발적 적용을 위해 러시아 연방 영토에서 발효됩니다. 조직의 필수 적용 - 2013년 1월 1일 이후에 시작하는 회계연도


전문 회계사를 위한

6 특수관계자에 대한 IAS 24 정보

www. 회계개혁. 루

머리말

다음은 프로젝트 전문가 그룹이 준비한 교육 매뉴얼의 업데이트 버전입니다. “회계·보고 개혁 실시”, 유럽 연합의 지원을 받아 러시아 연방에서 진행됩니다.

이 시리즈는 국제재무보고기준(IFRS)의 원칙에 중점을 두고 있습니다. 이 매뉴얼은 추가적인 지식, 정보 및 기술을 독립적으로 습득하고자 하는 전문회계사를 위한 일련의 자료로 제작되었습니다.

각 컬렉션은 3시간 이하의 수업을 위해 설계되었습니다.

컬렉션 구조:

    정보 및 예시

    자기 통제 질문 및 연습(객관식)

    자기 통제 질문의 핵심

이 프로젝트는 ZAO PricewaterhouseCoopers Audit, FBK, Agroconsulting 및 ACCA 회사의 직원이 수행합니다.

시리즈의 모든 컬렉션 목록은 프로젝트 웹사이트에서 확인할 수 있습니다.

프로젝트 실무 그룹은 시리즈 준비에 참여한 모든 사람에게 감사를 표합니다.

연락처 정보:

러시아, 모스크바, 2007년 1월(업데이트 버전)

1. 소개 3

2. 정의 5

3. 공개 9

4. 자기 통제를 위한 질문 14

5. 실제 사례 15

6. 자기 통제 질문에 대한 답변 15

7. 실제 사례 17에 대한 솔루션

  1. 소개목적

이 매뉴얼의 목적은 전문가들이 IFRS에 따라 특수관계자에 대한 정보를 공개하는 방법론을 연구하도록 돕는 것입니다.

특수관계자 공개는 IAS 24에서 자세히 논의됩니다. 이 기준은 작지만 재무제표의 공개 수준에 큰 영향을 미칩니다.

재무제표는 기업의 재무상태와 특수관계자 관계, 거래, 보고 기업과 특수관계자 간의 미결제 결제의 존재로 인한 손익과 손익에 미칠 수 있는 영향을 공시해야 합니다.

통제가 확립된 경우, 관련 당사자 간의 거래 발생 여부에 관계없이 관련 당사자 간의 관계에 대한 정보를 공개해야 합니다.

적용 범위

이 표준은 다음과 같이 적용됩니다.

    특수관계자 및 보고 회사와 그 특수관계자 사이에 체결된 거래와 관련하여

    보고 회사와 관련 당사자 사이에 존재하는 미결제 합의와 관련하여

    특수관계자 간의 거래에서 재무제표에 적절한 공시가 필요한 상황을 식별합니다. 그리고

    재무제표에 공개할 정보의 내용을 결정합니다.

이 기준의 요구사항은 개별 기업, 지배 기업, 참여자(합작 투자 당사자), 투자자 및 연결 그룹의 재무제표에 적용됩니다.

회사 그룹

동일그룹의 구성원은 특수관계자입니다. 그룹 내 거래 및 미결제 잔액은 각 기업의 재무제표에 공시되어야 하지만, 연결재무제표에는 이러한 정보가 공시되지 않습니다.

국영 기업

정부가 통제하는 회사는 IFRS의 적용 범위 내에 있습니다. 예를 들어, 국영 기업은 국가의 영향을 받는다면 상호 무역 거래를 수행할 수 있습니다.

지방자치단체는 관련 당사자가 소유한 기업과 거래할 수 있습니다.

주요 특징은 한 관련 당사자가 다른 관련 당사자에게 영향을 미칠 수 있는 능력입니다.

특수관계자 공개의 목적

특수관계자 관계는 전 세계 기업에서 흔히 발생합니다. 예를 들어, 회사는 자회사, 제휴사 또는 합작 투자를 통해 비즈니스 운영의 일부를 수행하는 경우가 많습니다. 모회사는 특히 가격 책정 및 신용 조건 측면에서 피투자 회사의 재무 및 운영 결정을 통제하거나 상당한 영향력을 행사할 수 있습니다.

관련 당사자와의 관계는 보고 회사의 손익에 영향을 미칠 수 있습니다. 특수관계자는 비특수관계자와 체결할 수 있는 거래와 다른 조건의 거래를 체결할 수 있습니다.

회사의 수익과 재무상태는 특수관계자와의 거래가 없더라도 특수관계자와의 관계에 의해 영향을 받을 수 있습니다. 모회사는 다른 그룹 회사에 해당 회사의 상업 활동을 제한하는 지시를 내릴 수 있습니다.

예

모회사는 한 국가 내에서 자회사의 거래 활동을 제한하거나, 자회사의 제품 범위에 제한을 가하거나, 독립적인 연구 개발을 수행하는 것을 금지할 수 있습니다. 서유럽의 일부 자동차 제조업체는 여러 국가에서 서로 다른 자동차 부품을 생산하므로 한 국가에서 모든 부품을 생산하지 않습니다. 이를 통해 기업은 노동조합 및 정부와 협상할 때 어느 정도 이점을 얻을 수 있으며, 기업이 생산을 다른 국가로 이전하겠다고 위협할 수 있으므로 일부 이점을 모색할 수 있습니다. 모회사는 자회사에 대해 중앙 통제권을 행사하므로 독립적인 회사로 운영될 수 없습니다.

관련 당사자에 대한 정보는 물론 이들과의 거래 및 보류 중인 결제도 재무제표 사용자의 회사 활동 평가, 특히 회사 발전에 대한 가능한 위험 및 전망과 관련하여 평가에 영향을 미칠 수 있습니다.

예

은행은 자금이 해당 회사의 사업 활동에 자금을 조달하는 데 사용된다는 점을 알고 독립 회사에 대출을 제공할 수 있습니다. 자회사는 이 대출금을 모회사의 활동이나 다른 그룹 구성원의 활동에 자금을 조달하는 데 사용할 수 있으며, 이로 인해 은행의 신용 위험이 높아질 수 있습니다.

예

은행은 주택 건설에 종사하는 회사에 자금을 지원합니다. 은행 참여 정도는 은행이 실제로 건설회사의 활동을 통제한다는 것을 나타낼 수 있습니다. 따라서 이 회사는 은행 대출 포트폴리오의 정상적인 부분으로 간주될 수 없으며 특수관계자 공개가 필요합니다.

예

일부 국가에서는 회사 그룹에 특별한 조건으로 그룹 활동에 자금을 조달하는 은행(포켓 뱅크)이 포함될 수 있습니다. 결론은 은행은 주로 자신이 속한 기업 그룹의 활동에 자금을 조달하기 위해 존재하므로 표준 위험 평가 절차를 해당 그룹의 구성원에게 적용할 수 없다는 것입니다.

이 경우 특수관계자와의 관계 유무, 거래 규모 및 내용 등을 공개할 필요가 있습니다.

표적

1 이 표준의 목적 IAS 24- 기업의 재무제표에는 기업의 재무상태와 손익이 특수관계자의 존재와 해당 기업과의 거래 및 잔액에 의해 영향을 받을 수 있다는 가능성에 주의를 환기시키는 데 필요한 공시가 포함되도록 보장합니다.

적용 범위

2 이 IAS 24 표준이 적용됩니다.

  • (a) 특수관계자 관계 및 거래를 식별하기 위해
  • (b) 기업과 특수관계자 간의 거래 잔액을 식별합니다.
  • (c) 단락에 따라 정보 공개가 필요한 상황을 식별합니다. (a)와 (b);
  • (d) 해당 항목에 따라 공개할 정보를 결정합니다.

3 이 기준은 IAS 27에 따라 표시되는 모회사, 참여자 또는 투자자의 별도 재무제표에 특수관계자 거래와 해당 거래 잔액을 공시하도록 요구합니다. "연결재무제표와 별도재무제표".

4 기업의 재무제표에는 특수관계자 간의 거래에 대한 정보와 그룹 내 다른 기업과의 거래로 인한 미결제 잔액이 공시됩니다. 특수관계자간 내부거래 및 미결제잔액은 연결재무제표 작성시 제거됩니다.

특수관계자 공개의 목적

5 특수관계자 관계는 상거래 및 비즈니스에서 흔히 발생합니다. 예를 들어, 기업은 자회사, 관계사, 합작 투자를 통해 활동의 일부를 수행하는 경우가 많습니다. 이러한 상황에서 기업은 지배력, 공동지배 또는 유의적인 영향력을 통해 피투자자의 재무 및 운영 정책에 영향을 미칠 수 있는 능력이 있습니다.

6 특수관계자 관계는 기업의 손익과 재무상태에 영향을 미칠 수 있습니다. 관련 당사자는 관련 없는 당사자가 수행하지 않는 거래에 참여할 수 있습니다. 예를 들어, 원가를 받고 모기업에 상품을 판매하는 기업은 다른 고객에게 동일한 조건으로 상품을 판매하는 것을 거부할 수 있습니다. 또한, 특수관계자 간의 거래는 비특수관계자 간의 거래량과 동일하게 이루어지지 않을 수 있습니다.

7 특수관계자 관계는 특수관계자 거래가 발생하지 않더라도 기업의 손익과 재무상태에 영향을 미칠 수 있습니다. 그러한 관계가 존재한다는 것만으로도 다른 당사자와의 기업 거래에 영향을 미치기에 충분할 수 있습니다. 예를 들어, 자회사는 모회사가 이전 거래 파트너와 동일한 사업에 종사하는 다른 자회사를 인수한 후 거래 파트너와의 관계를 종료할 수 있습니다. 반대로, 한쪽 당사자는 상대방의 중대한 영향력으로 인해 특정 조치를 취하지 않을 수 있습니다. 예를 들어 모회사가 자회사에 연구 개발을 수행하지 말라고 지시할 수 있습니다.

8 이를 바탕으로, 특수관계자 거래, 미결제 잔액 및 관계에 대한 인식은 기업이 직면한 위험과 기회에 대한 평가를 포함하여 재무제표 이용자가 기업의 성과를 평가하는 방법에 영향을 미칠 수 있습니다.

정의

9 이 기준서 IAS 24는 명시된 의미를 지닌 다음 용어를 사용한다.

관련자- 다음과 같은 경우 당사자는 기업의 특수관계자입니다.

  • (a) 해당 당사자는 하나 이상의 중개자를 통해 직접 또는 간접적으로 다음을 수행합니다.
    • (i) 해당 기업을 통제하거나 해당 기업에 의해 통제되거나 해당 기업과 해당 당사자가 공동 통제 하에 있는 경우(여기에는 동일한 모회사의 모회사, 자회사 및 기타 자회사가 포함됩니다)
    • (ii) 기업에 중대한 영향력을 미치는 기업에 대한 이해관계를 가지고 있습니다. 또는
    • (iii) 기업에 대한 공동 지배력을 행사합니다.
  • (b) 당사자가 관계기업(IAS 28 관계기업 투자에 정의됨)인 경우 ) 이 기업의
  • ⑶ 당사자가 기업이 구성원으로 있는 공동약정이다(IAS 31 참조). "합작투자 참여");
  • (d) 당사자가 기업 또는 모기업의 고위 경영진인 경우;
  • (e) 당사자가 (a)항 또는 (d)항에 언급된 사람의 가까운 친척인 경우,
  • (f) 당사자가 (d)항 또는 (e)항에 언급된 사람에 의해 통제되거나, 공동으로 통제되거나 상당한 영향을 받는 법인이거나, 그러한 사람이 이 기업에 대해 직간접적으로 중요한 의결권을 갖고 있는 경우 ;
  • (g) 당사자는 기업 또는 기업과 관련된 당사자인 기타 기업의 직원을 위해 설정된 퇴직급여제도입니다.

특수관계자거래 - 수수료 부과 여부에 관계없이 관련 당사자 간의 자원, 서비스 또는 의무 이전.

개인의 가까운 친척 - 해당 개인이 기업과 거래하는 과정에서 영향을 미치거나 영향을 받을 것으로 예상되는 가족 구성원입니다. 여기에는 다음이 포함될 수 있습니다.

  • (a) 그러한 사람의 배우자 또는 사실혼 배우자와 자녀,
  • (b) 해당 개인의 배우자 또는 사실혼 배우자의 자녀;
  • (c) 개인의 부양가족, 그러한 사람의 배우자 또는 사실혼 배우자;

보상 - 모든 직원 복리후생을 포함합니다(IAS 19 직원 복리후생에 정의됨). ), IFRS 2 '주식기준보상'이 적용되는 보상을 포함합니다. 직원 복리후생에는 기업에 제공된 서비스에 대해 기업에 의해 또는 기업을 대신하여 지급, 지급되어야 하거나 제공되는 모든 형태의 보상이 포함됩니다. 여기에는 모회사가 기업을 대신하여 지급하는 보상도 포함됩니다. 보상에는 다음이 포함됩니다.

  • (a) 임금 및 사회보장 부담금, 유급 연차 및 유급 병가, 이익 공유 및 보너스(기간 종료 후 12개월 이내에 지급되는 경우), 비금전적 혜택 양식( 기존 직원을 위한 의료, 주택, 자동차, 상품 또는 서비스 무료 또는 할인 제공)
  • (b) 연금, 기타 퇴직 혜택, 생명 보험, 퇴직 후 의료 등 퇴직 혜택;
  • (c) 장기 근속 휴가, 연장 휴가, 장기 근속 및 기타 근속 혜택, 장기 장애 혜택, 이익 공유, 보너스 및 이연 보상을 포함한 기타 장기 직원 혜택(이러한 유형의 혜택이 기간 종료 후 12개월)
  • (d) 퇴직금;

제어 - 기업 활동을 통해 이익을 얻기 위해 기업의 재무 및 운영 정책을 결정할 권리.

공동 제어 - 이는 협정에 명시된 경제활동 통제권의 분할이다.

고위 경영진 - 이들은 해당 기업의 이사(임원 또는 기타)를 포함하여 기업 활동을 직접 또는 간접적으로 계획, 지시 및 통제하는 권한을 부여받고 책임을 맡은 사람입니다.

상당한 영향력 - 이는 기업의 재무 및 생산 정책에 대한 의사 결정에 참여할 수 있는 기회이지만 그러한 정책을 통제할 수는 없습니다. 상당한 영향력은 공유 소유권, 헌장 또는 합의를 통해 달성될 수 있습니다.

10 특수관계자 간의 관계가 될 수 있는 관계의 각 사례를 고려할 때, 법적 형식뿐만 아니라 그러한 관계의 내용(본질)에 주의를 기울일 필요가 있습니다.

11 이 기준의 목적상 다음 당사자는 특수관계자가 아닐 수 있습니다.

  • (a) 문단에도 불구하고 이사 또는 기타 고위 경영진을 공유한다는 이유로 두 개의 기업이 있는 경우 (d) 및 (f) 특수관계자의 정의
  • (b) 합작투자에 대해 공동지배력을 행사한다는 이유로 두 명의 참여자가 있는 경우.
  • (씨)
    • (i) 자금 조달을 제공하는 당사자,
    • (ii) 노동조합,
    • (iii) 공공 서비스,
    • (iv) 기업의 정상적인 운영에만 근거한 정부 기관 및 부서(기업의 행동 자유에 영향을 미치거나 기업의 의사 결정 과정에 참여할 수 있는 경우에도).
  • (d) 경제적 의존성 때문에 기업이 대량의 거래를 체결하는 개별 고객, 공급자, 가맹점, 유통업체 또는 일반 대리인.

정보 공개

(*12) 지배기업과 종속기업 간의 관계는 특수관계자 간의 거래 여부와 관계없이 공시됩니다. 기업은 지배기업에 대한 정보와 최종 지배력을 갖는 당사자가 지배기업과 다른 경우 해당 당사자에 대한 정보를 공시합니다. 모회사나 궁극적인 통제권을 가진 당사자가 대중에게 공개되는 재무제표를 작성하지 않는 경우, 해당 재무제표를 작성하는 차상위 모회사의 이름도 공개됩니다.

13 재무제표 이용자가 기업에 대한 특수관계자 관계의 영향에 대한 의견을 형성할 수 있도록, 특수관계자 거래가 있었는지 여부에 관계없이 지배력이 존재하는 경우 특수관계자 관계에 대해 공시되어야 합니다.

14 지배기업과 종속기업 간의 특수관계자 관계 공시는 종속기업, 관계기업 및 공동지배기업에 대한 중요한 투자의 목록과 설명의 공시를 요구하는 IAS 27, IAS 28 및 IAS 31의 공시 요구사항에 추가됩니다.

15 지배기업이나 궁극적인 지배권을 가진 당사자 모두가 대중에게 공개할 수 있는 재무제표를 작성하지 않는 경우, 기업은 그렇게 하는 다음 상위 수준의 지배기업의 이름을 공시합니다. 차상위 모회사는 공개적으로 사용할 수 있는 연결재무제표를 작성하는 직계 모기업 아래 그룹의 첫 번째 모회사입니다.

16 기업은 기업 전체의 고위경영진에 대한 보상정보를 다음 각 항목별로 공시한다.

  • (a) 단기 직원 혜택;
  • (b) 퇴직 급여;
  • (c) 기타 장기 혜택;
  • (d) 퇴직금;
  • (e) 주식기준보상.

17 특수관계자 간에 거래가 있었다면, 기업은 특수관계자 관계의 성격, 거래에 관한 정보, 해당 관계가 재무제표에 미칠 수 있는 영향을 이해하는 데 필요한 잔액을 공시합니다. 이 공시 요구사항은 기업의 고위 경영진에게 보상 정보를 공시하기 위한 문단 16의 요구사항에 추가되는 것입니다. 공개되는 정보에는 최소한 다음이 포함됩니다.

  • (a) 거래 금액
  • (b) 그러한 거래의 잔액, 그리고:
    • (i) 담보 가용성 및 결제 시 제공되는 대가의 성격을 포함한 보유 조건 그리고
    • (ii) 제공 및 수령된 보증의 세부정보;
  • (c) 특수관계자와의 잔액과 관련된 의심스러운 채무에 대한 조항 그리고
  • (d) 특수관계자로부터 발생한 불량 또는 의심스러운 채무와 관련하여 해당 기간 동안 인식된 비용.

18 문단 17에 따라 공개가 요구되는 정보는 다음 범주에 따라 별도로 공시됩니다.

  • (a) 모기업;
  • (b) 해당 기업에 대해 공동지배력을 갖고 있거나 해당 기업에 유의적인 영향력을 갖고 있는 기업
  • (c) 자회사
  • (d) 관련 기업;
  • (e) 기업이 당사자인 합작 투자,
  • (f) 기업이나 그 모기업의 고위 경영진; (g) 기타 관련 당사자.

19 특수관계자에게 지급하거나 특수관계자로부터 수령하는 금액을 다양한 범주로 분류하기 위한 문단 18의 요구사항은 IAS 1 '재무제표 표시'의 요구사항을 계속 따른다. 재무상태표나 주석에 표시되어야 하는 공시. 특수관계자 거래잔액에 대한 보다 종합적인 분석을 제공하고 특수관계자간 거래와 관련된 카테고리를 확장하였습니다.

20 다음은 특수관계자와의 거래 시 공시해야 하는 거래의 예입니다.

  • (a) 상품(완제품 또는 미완성품)의 구매 및 판매;
  • (b) 부동산 및 기타 자산의 구매 및 판매;
  • (c) 서비스 제공 또는 수령;
  • (d) 임대 거래;
  • (e) 연구개발의 이전;
  • (f) 라이센스 계약에 따른 권리 양도;
  • (g) 금융 계약에 따른 자금 이체(현금 또는 현물 대출 및 자본 출자 포함)
  • (h) 보증 또는 보안을 제공합니다.
  • (i) 기업을 대신하여 채무를 결제하거나 다른 당사자를 대신하여 기업 자체가 결제합니다.

위험이 그룹사간에 공유되는 확정급여제도에 지배기업이나 종속기업이 참여하는 것은 특수관계자 거래입니다(IAS 19 문단 34B 참조).

21 특수관계인 간 거래가 비특수관계자간 거래와 동일한 조건으로 이루어졌다는 정보는 해당 조건이 입증될 수 있는 경우에만 공개합니다.

22 특수관계자 간의 거래가 기업의 재무제표에 어떻게 영향을 미치는지 이해하기 위해 별도의 공시가 필요한 경우를 제외하고 유사한 성격의 항목은 총체적으로 공시할 수 있습니다.

발효일

23 이 기준서는 2005년 1월 1일 이후 개시하는 회계연도부터 적용한다. 조기 사용을 권장합니다. 만약 기업이 2005년 1월 1일 이전에 이 기준서를 적용한다면 그 사실을 공시해야 합니다.

23A 2006년 1월 1일 이후 개시하는 회계연도부터 문단 20의 개정사항을 적용한다. 기업이 IAS 19 '종업원 복리후생' 개정사항을 적용하는 경우 - 보험수리적 손익, 공동 관리 연금 계획 및 공개» 이전 기간에 적용한 경우 수정사항은 해당 이전 기간에 적용되어야 합니다.

IAS 24 폐지(1994년 개정)

24 이 표준은 IAS 24를 대체합니다. "특수관계자 공개"(1994년 개정).